Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Штраф за невовремя уплаченный налог по УСН». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Авансовые платежи – это часть годового налога, и они учитываются при расчёте налоговых обязательств. Цитата из п. 5 статьи 346.21 НК РФ: «Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчётный период и суммы налога за налоговый период».
Штраф за несвоевременную оплату налога по УСН
20% от размера долга плюс пени, которые начинают «капать» после того, как истечет срок уплаты. Для ИП это 30 апреля, для организаций 31 марта. Если налоговая сумеет доказать, что вы не платили умышленно, то штраф подскочит до 40%.
Если вы одумаетесь и с криками «Караул!» побежите оплачивать долг до того, как его обнаружила налоговая, то штрафа не будет. В этой ситуации кто первый, того и тапки. А вот от пеней это не спасет – сколько набежало с первого дня просрочки, столько и придется заплатить. Расчет пени по налогу УСН будет выглядеть так же, как и для авансов в примере выше.
Помимо штрафов, за неуплату налога по УСН могут заблокировать расчетный счет предпринимателя или организации. Деньги не арестуют в первый же день. Сначала налоговая направит вам требование об уплате долга, в котором будет указана сумма и срок исполнения.
Если в течение этого срока вы не перечислите в бюджет долг, расчетный счет будет арестован ровно на ту же сумму. Остальными деньгами на счете вы сможете свободно распоряжаться. Чтобы высвободить арестованные средства, нужно будет заплатить долг и предъявить доказательства в ИФНС.
Сроки сдачи декларации по единому налогу
Организации и ИП, которые применяют упрощенную систему налогообложения, должны представлять декларацию по единому налогу по форме, утвержденной приказом ФНС России от 04.07.2014 №ММВ-7-3/352.
Декларацию нужно представить в ИФНС по месту нахождения организации или по месту жительства ИП (п. 1 ст. 346.23 НК РФ).
Сдается декларация по итогам года Последний срок сдачи декларации для юрлиц — 31 марта года, следующего за отчетным. ИП должны представить отчетность не позднее 30 апреля (п. 1 ст. 346.23 НК РФ).
Если компания или ИП, применявшие УСН, прекратили деятельность, то декларацию следует сдать не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).
Если право на применение «упрощенки» утрачено, то декларацию по единому налогу нужно представить не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на применение УСН (п. 3 ст. 346.23 НК РФ).
Пример расчета пеней при УСН
ИП Быстров А.В. сделал авансовый платеж по итогам 1 квартала — 6 000 рублей, но забыл внести платежи по итогам 2 и 3 кварталов (4 500 рублей и 3 700 рублей, соответственно). Зато он вовремя уплатил налог по итогам года в размере 14 200 рублей и сделал это 20 февраля. Вопрос: пени в каком размере будут ему начислены?
Подсчитаем число дней просрочки по каждому неуплаченному авансовому платежу. Платеж за 2 квартал: с 26 июля по 20 февраля = 6 дней (июль) + 31 (август) + 30 (сентябрь) + 31 (октябрь) + 30 (ноябрь) + 31 (декабрь) + 31 (январь) + 20 (февраль) = 210 дней просрочки. Платеж за 3 квартал: с 26 октября по 20 февраля = 118 дней просрочки.
Теперь рассчитаем размер пеней по формуле, данной выше. Ключевая ставка ЦБ РФ в текущий период равна 10% годовых.
Пени по неуплате за 2 квартал = 1/300 * 10% * 4 500 * 210 = 315 рублей.
Пени по неуплате за 3 квартал = 1/300 * 10% * 3 700 * 118 = 145, 53 рубля.
Итого, ИП Быстров должен заплатить 315 + 145,53 = 460 рубля 53 копейки пеней.
Пеня по доходам уплачивается по КБК 182 1 05 01011 01 2100 110 . Данный КБК используется с 2015 года. В случае, если налогоплательщиком в качестве объекта выбраны не доходы, а доходы за вычетом расходов, то используемый при уплате пени код будет следующим: 182 1 05 01021 01 2100 110 .
На 2018 год предусмотрен единый КБК, используемый для уплаты УСН как в том случае, если в качестве объекта выступают доходы за вычетом расходов, так и при уплате . Этот код имеет следующий вид: 182 1 05 01021 01 1000 110 .
При осуществлении расчетов по данным налогам не предусмотрено использование действовавших ранее КБК.
Уголовные преступления
Следует знать, что само понятие «налоговые штрафы» не имеет к Уголовному кодексу никакого отношения. А потому причислять «штрафы» к уголовной ответственности – грубейшая ошибка и полное незнание основ юриспруденции.
Ряд статей Уголовного кодекса предусматривает ответственность за налоговые преступления, а именно ст.ст. 198–199.4 УК РФ. Диспозиция этих статей дифференцирует меру наказания в зависимости от тяжести совершенного преступления или в зависимости от личности подсудимого. Среди этих мер наказания есть и штрафы, и лишение свободы, и исправительные работы, при этом вне зависимости от вида наказания, это все равно будет уголовное наказание.
Еще одним существенным дифференцирующим признаком является то, что субъектом преступления всегда является только физическое лицо. Это означает, что к уголовной ответственности может быть привлечен только гражданин, но не, например, субъект предпринимательской деятельности.
Так, привлечены в качестве подозреваемых, обвиняемых и подсудимых, могут быть только конкретные лица, чья вина в нарушении налогового законодательства была непосредственной и чьи действия подпадают под Уголовный кодекс. При этом для привлечения к уголовной ответственности должны быть соблюдены два условия:
- умышленный или халатный характер действий обвиняемого;
- причинение обвиняемым государству ущерба в крупных или особо крупных размерах;
- достижение обвиняемым возраста 16 лет.
Если нет хотя бы одного из этих условий, привлечение к уголовной ответственности невозможно.
Отдельного пояснения требует ст. 199 УК РФ, поскольку, на неподготовленный взгляд, она указывает на возможность привлечения к ответственности организации. На самом деле нет. К ответственности может быть привлечено должностное лицо: руководитель или главный бухгалтер (или оба сразу) виновные в уклонении от исполнения налоговых обязательств.
То есть, в конечном счете, к уголовной ответственности все равно будет привлечено физическое лицо, и именно оно будет подвергнуто уголовному наказанию, но никак не организация или предприятие.
Когда штраф снижают: смягчающие обстоятельства
В Налоговом кодексе перечислены смягчающие обстоятельства. Можно воспользоваться списком или сослаться на что-то своё. Если хотя бы одно обстоятельство смягчает вину, налоговая обязана снизить штраф минимум в два раза, а то и больше — ст. 114 НК РФ, п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ № 57.
Смягчающие обстоятельства из 112 НК РФ такие:
— Отчёт не сдали и налог не заплатили из-за стечения тяжёлых личных обстоятельств. Например, болезнь и отсутствие денег;
— Предпринимателю угрожали или он нарушил закон из-за материальной зависимости;
— На счёте ИП не было денег.
Сама налоговая предлагает учесть следующее:
— Просрочка в подаче отчёта и уплате налога незначительна;
— Признание вины, самостоятельная доплата налога, подача уточнённой декларации;
— Социальная направленность бизнеса, например, сельхозпроизводство;
— Остановка деятельности ИП;
— Пенсионный возраст ИП;
— Отсутствие ущерба бюджету, постоянная переплата, совершение нарушения впервые.
Примеры смягчающих обстоятельств, которые сработали
Предпринимателя оштрафовали на 29 000 ₽ за неуплату НДФЛ после утраты права на патент. Суд снизил штраф до 900 ₽. Учли, что у предпринимателя не было умысла и старых долгов по налогам — дело № А63-12226/2016.
Компания сдала невовремя уточненки по СЗВ-М за работников. При этом страховые взносы были уплачены вовремя. ПФР оштрафовал на 4500 ₽. Суд снизил штраф в четыре раза до 1 125 ₽. Права работников не были не нарушены, бюджет тоже не пострадал — дело № А28-14462/2020.
Ещё в кодексе есть отягчающее обстоятельство — к счастью, только одно. Штраф увеличивается в два раза, если в последние 12 месяцев налоговая уже штрафовала за то же самое нарушение.
Как накажут упрощенца за неуплату авансовых сумм
Единственная мера ответственности, которая предусмотрена за неуплату или несвоевременную уплату авансов, — пени. И в части пеней по единому налогу при УСН имеется такой нюанс: в течение года налоговики не знают, должен ли налогоплательщик уплачивать авансы, и если должен, то какую сумму. Ведь декларация, в которой представлена вся информация по авансам за каждый квартал, подается по окончании года. В течение года ИП может снизить сумму аванса с помощью вычетов в виде уплаченных страховых взносов до 0, сумма доходов может оказаться ниже суммы расходов при доходно-расходной УСН, да и в целом хозяйствующий субъект может просто не осуществлять деятельность.
Таким образом, только после получения налогового отчета инспекторы могут рассчитать сумму пеней по каждому сроку и выставить требование налогоплательщику.
Пени платят добровольно или по требованию налоговой. Пени по требованию нужно заплатить за 8 рабочих дней после его получения, если налоговая не установила другой срок. За пропуск срока банк заблокирует сумму долга на счёте.
Можно не дожидаться требования и перечислить пени заранее. Посчитайте их размер самостоятельно или узнайте из сверки с налоговой.
ИП в сервисе Контур.Эльба, а ООО в сервисе Контур.Бухгалтерия могут легко подготовить платёжку по требованию налоговой. Также вы сможете отправить запрос на сверку с налоговой и получить от налоговой справку с суммой пеней на дату сверки.
Как платить налоги без штрафов?
Все предприниматели России обязаны платить налоги, будь то юридические лица или ИП. Оплата с нарушением влечет за собой штрафные санкции. Существуют стандартные правила начисления пени и штрафов. За несвоевременную уплату, в случае если сумма рассчитана правильно, начисляется только пеня. За неуплату из-за ошибок в расчетах, согласно статье 122 НК РФ, начисляется штраф в размере 20% от недоплаченной суммы.
Если ошибки признаны предумышленными, то величина штрафа повышается до 40%.
Доходы государства во многом формируются за счет налогов, уплачиваемых физическими и юридическими лицами. Штрафы за несвоевременную оплату налогов могут быть достаточно большими.
Что же делать, чтобы избежать их начисления? В какие сроки следует платить начисленные суммы разным категориям налогоплательщиков? Все зависит от выбранной системы налогообложения.
Когда и как оплачиваются пени
Как уже было сказано выше, пени рассчитываются за каждый день просрочки. Начисление происходит автоматически, и проследить их можно, например, в личном кабинете ИП или ООО на сайте ФНС.
Оплачивать пени логичнее всего после погашения основной задолженности, из-за которой они были начислены. Лишь после этого пени перестанут возрастать, а значит их можно будет погасить без перспективы «потерять» часть суммы этого санкционного платежа.
Не исключено, что ИФНС сама выдвинет требование о погашении задолженности по пеням. Тогда его стоит исполнить пооперативнее, в противном случае есть перспектива блокировки на соответствующую сумму расчетного счета. Но в целом возможна и добровольная оплата начисленных пеней без получения каких-либо документов на этот счет от налоговой инспекции.
Калькулятор для расчета
Пени назначаются и рассчитываются органами налоговой службы, однако каждому проштрафившемуся хотелось бы заранее знать, какого размера будут насчитанные штрафные санкции. Сделать это можно, опираясь на цифры, указанные в нормативно-правовых документах, однако для этого требуется постоянно следить за изменениями в законодательстве.
Пени с 1-го по 30-й день будут, как и ранее, рассчитываться исходя из 1/300 ставки рефинансирования, после их размер будет увеличен вдвое и составит 1/150 от суммы.
Учитывая эти нюансы, можно воспользоваться более простым методом — калькулятором для расчета. Это удобный онлайн-инструмент, позволяющий при наличии исходных данных моментально получить информацию о сумме пеней и штрафов, которые будут выставлены ФНС.
Все, что для этого требуется — ввести в специальную форму дату, до которой должен был быть уплачен налог, дату, когда он в действительности был уплачен (или подана декларация), а также сумму налога.
Новый расчет пени от авансов по УСН представлен на данном видео.
На практике «упрощенцы» не столь уж редко перечисляют авансовые платежи в бюджет после установленного на то срока.
В случае уплаты налога (авансовых платежей по налогу) в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на их сумму начисляются пени. Таковые рассчитываются в порядке, который установлен ст. 75 НК РФ. По мнению фискалов, начисление пеней прекращается в день, следующий за днем фактической уплаты задолженности по налогам (разъяснения ФНС России от 28.12.2009). ВАС РФ же считает, что начисление пеней должно осуществляться по день фактического погашения недоимки (абз. 3 п. 57, абз. 3 п. 61 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).
Получается, что если компания вообще не платила авансы по УСН то пени нужно рассчитывать за период с той даты, когда закончился срок уплаты авансовых платежей, до дня, когда был уплачен налог за год. При этом при объекте «доходы» возможности скорректировать сумму пеней нет.
А вот компания на УСН с объектом «доходы минус расходы», если исчисленный по итогам года налог оказался меньше суммы авансовых платежей, имеет право скорректировать сумму пеней (Минфин России дал в Письме от 27.10.2015 N 03-11-09/61543).
В комментируемом Письме Минфин России указал, что сумма пеней, начисленных за несвоевременное перечисление авансов, которые превышают сумму исчисленного за год налога, подлежит соразмерному уменьшению. Такой подход соответствует правовой позиции, изложенной в п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57. В нем сказано, что, если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, пени, начисленные за неуплату авансов, подлежат соразмерному уменьшению. По мнению финансистов, этот порядок должен использоваться и в случае, если авансовые платежи оказались больше суммы минимального налога, уплаченного за налоговый период.
О том, что пени подлежат корректировке, Минфин России говорил и ранее (Письма от 24.02.2015 N 03-11-06/2/9012, от 12.05.2014 N 03-11-11/22105). Однако финансисты ни в одном из Писем не пояснили, каким образом должно происходить соразмерное уменьшение пеней. Судебная практика по данному вопросу отсутствует, поскольку еще в 2007 г. Пленум ВАС РФ давал аналогичные разъяснения (Постановление Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 N 47) и налоговикам было предписано взять их на вооружение (Письмо ФНС России от 31.10.2007 N ШС-6-14/847@). В Письме от 11.11.2011 N ЕД-4-3/18934 ФНС России применительно к налогу на прибыль указала, что если по итогам налогового периода организацией получен убыток, то пени, начисленные на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций по отчетным периодам, подлежат сторнированию.
Таким образом, пени, начисленные на авансовые платежи, по окончании года нужно сторнировать исходя из величины исчисленного по итогам года налога по УСН.
Пример. Компания, применяющая УСН (доходы минус расходы), в 2015 г. перечислила:
Налог по итогам 2015 г. равен 25 000 руб.
Просрочка уплаты авансовых платежей составила: за полугодие — три дня, а за девять месяцев — семь дней. Пени рассчитываются исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России (п. 4 ст. 75 НК РФ). В рассматриваемый период ставка составляла 8,25%.
Сумма начисленных пеней за задержку уплаты авансовых платежей будет равна: за полугодие — 12,38 руб. (15 000 руб. x 8,25% : 300 x 3 дня), а за девять месяцев — 9,63 руб. (5000 руб. x 8,25% : 300 x 7 дней).
Сумма авансовых платежей составила 30 000 руб. (10 000 руб. + 15 000 руб. + 5000 руб.), что на 5000 руб. (на 16,67%) больше, чем исчисленный за год налог (25 000 руб.). Соответственно пени, начисленные на авансовые платежи, подлежат сторнированию на 16,67%. Их размер составит: за полугодие — 10,31 руб. , а за девять месяцев — 8,03 руб. .
Административная ответственность за налоговые правонарушения
Если по Налоговому кодексу штрафуют организацию, то по КоАП РФ наказывают ее должностных лиц. Обычно это генеральный директор юридического лица или главный бухгалтер.
Штрафы, введенные в КоАП РФ, относительно невелики (см. таблицу 3). Но административная ответственность иногда предусматривает дисквалификацию руководителя. И это зачастую намного тяжелей финансовых санкций. Ведь компания вынуждена изменять свои документы и документы, регулирующие отношения с партнерами. Также приходится корректировать записи в ЕГРЮЛ, менять распределение должностных обязанностей между менеджерами, назначать нового руководителя и т. д.
Таблица 3. Административная ответственность за основные налоговые нарушения
|
Нарушение |
Административная ответственность |
|---|---|
| Заявление о постановке на учет в инспекции не подано в нужный срок | Предупреждение или штраф, — от 500 до 1000 рублей. Если компания вела деятельность, не встав на учет, то штраф возрастет. Он составит от 2000 до 3000 рублей. Санкции обычно предъявляют руководителю. Срок, когда надо встать на учет, зависит от обстоятельств. Например, при создании обособленного подразделения есть месяц на оповещение инспекции. |
| В нужный срок не сдана налоговая декларация или расчет по взносам | Предупреждение или штраф, — от 300 до 500 рублей. Обычно штрафуют главного бухгалтера. Но иногда руководителя. Например, если в штате нет главного бухгалтера. Или если в должностные обязанности главбуха входит подготовка данных, но не составление и сдача налоговой отчетности. |
| Непредставление сведений, нужных для налогового контроля | Штраф — от 300 до 500 рублей. Его берут не только за непредставление сведений, но и за несвоевременность их подачи, неполноту или недостоверность. Обычно штрафуют главного бухгалтера. Хотя могут наказать руководителя. |
| Грубое нарушение требований к бухучету | К грубым относят нарушения, прописанные в статье 15.11 КоАП РФ. Это, в частности, искажение любого показателя бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов. Здесь штраф составляет от 5 до 10 тысяч рублей. Или от 10 до 20 тысяч рублей — при повторном нарушении. Кроме того, при повторном нарушении возможна дисквалификация должностного лица (руководителя или главного бухгалтера — в зависимости от нарушения и распределения обязанностей). Ее срок от одного года до двух лет. От любого наказания может избавить предоставление уточненной налоговой декларации и исправление ошибки до утверждения бухгалтерской отчетности. |
Корректировка сумм пеней
Данные о совокупной налоговой обязанности формируются на ЕНС из множества источников, указанных в п. 5 ст. 11.3 НК РФ.
В их числе уточненные налоговые декларации, решения налогового органа, вынесенные по результатам мероприятий налогового контроля, судебные решения, сообщения налогового органа об исчисленных суммах налогов и т. д. Каждый подобный документ влияет на ранее сформированные данные о совокупной обязанности, она может изменяться как в большую, так и в меньшую сторону. Например, если подать уточненную налоговую декларацию с суммой налога к увеличению, данные на ЕНС изменятся с даты ее представления; с суммой налога к уменьшению – по окончании камеральной проверки; доначисление налогов по результатам налоговой проверки отразится на ЕНС с даты вступления соответствующего решения в силу и т. д.
В случае увеличения совокупной обязанности начисление пеней на сумму недоимки отражается на ЕНС с даты учета увеличения совокупной обязанности.
Если же совокупная обязанность уменьшилась, пени корректируются в сторону уменьшения, причем так, что корректировка не может превышать сумму пеней, которая была ранее начислена за период с установленного срока уплаты уменьшаемой совокупной обязанности до даты учета соответствующего уменьшения совокупной обязанности на ЕНС.
Эти правила заложили в п. 6 ст. 75 НК РФ.