Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как составить договор беспроцентного займа от учредителя». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Полученные денежные средства возвращаются в срок, указанный в договоре (разово или по графику платежей). Если срок в договоре не установлен, то возврат происходит в течение 30 дней после получения письменного требования собственника. Способ возврата тоже обычно предусматривают в договорных условиях.
Можно ли вернуть заимодавцу вместо одолженных денег материальные ценности, например, товары? Нет, нельзя, заём возвращается имуществом того же рода, что был взят. Если вместо денег вернуть любое другое имущество, то такая ситуация трактуется как реализация, т.е. что участник купил что-то у своей компании. В этом случае организации придется заплатить налог согласно выбранному режиму, например, на УСН Доходы это будет 6% от суммы.
Возвращение долга происходит в установленный срок. Альтернативным вариантом может быть составление графика платежей. Если не указана конкретная дата возврата, то возвращение должно осуществляться в течение 30 суток после получения письменного уведомления.
При возврате стоит учитывать некоторые особенности. Например, находящаяся в кассе наличная выручка, полученная от реализации продукции, товаров или оказания услуг используется только под определенные цели. Это заработная плата, приобретение товара или передача денег под отчет. Использовать наличные деньги из кассы организации для погашения долговых обязательств нельзя (Указание Банка России от 7 октября 2013 года No 3073-У).
Возврат наличными средствами в счет погашения долга по договору займа возможно только после снятия денег с расчетного счета организации. Альтернативный вариант — это перечисление суммы на расчетный счет учредителя или банковскую карту.
Возникает закономерный вопрос: Возможен ли вариант возврата долга другими ценностями? Это не возможно. Передача имущества или товара подразумевается как продажа, как будто учредитель приобрел у организации товар. При таких условиях компания должна будет заплатить соответствующие налоги.
Существенными условиями, которые необходимо отразить в тексте договора, являются:
- Безвозмездность. Если не указано, что заём безвозмездный, по умолчанию он считается взятым под проценты. В этом случае их необходимо начислять, исходя из ключевой ставки ЦБ РФ, вплоть до дня возврата всей суммы.
- Срок возврата. Он может быть любым, при необходимости его можно продлевать. Если он не установлен, то предприятие будет обязано вернуть заём в течение 30 дней со дня выставления требования о возврате.
- Целевое назначение. Заём может быть выдан как в целом на финансово-хозяйственную деятельность предприятия, так и на конкретные цели, например на приобретение оборудования или выплату заработной платы.
- Способ осуществления расчётов. Если предприятие получает заём наличными деньгами, оно всё равно обязано сначала внести их на расчётный счёт. Поэтому лучше всего заранее предусмотреть безналичную форму расчётов.
Во всем остальном договор является стандартным и должен содержать:
- наименование и реквизиты сторон;
- основные условия;
- права и обязанности сторон;
- указание на способ решения возникающих споров;
- количество экземпляров документа;
- подписи сторон, печати.
Беспроцентный договор займа от учредителя
Договор беспроцентного займа между учредителем и организацией не предполагает возникновения у организации дополнительных фискальных обязательств. Он не отражается ни в составе доходов, ни в составе расходов при расчете налога на прибыль.
Единственное исключение – если владелец бизнеса простит долг подконтрольной структуре, тогда полученные средства будут включены в состав внереализационных доходов.
Чтобы помочь компании материально, учредитель должен явиться с подписанным договором в банк и внести средства на расчетный счет организации. Можно пополнить кассу наличными, в этом случае факт выдачи денег подтверждает приходный кассовый ордер.
Положения ГК РФ не ограничивают максимальную и минимальную сумму заимствования, не устанавливают требований к целевому характеру расходования средств. Как правило, деньги выдаются на длительный срок и возвращаются, когда компания выходит из кризисной ситуации.
Обоснование правомерности займа от учредителя
Учредитель юрлица (физлицо или организация) вправе предоставить созданному им субъекту заемные средства, поскольку положения пар. 1 гл. 42 ГК РФ позволяют это сделать, не устанавливая никаких ограничений в части таких действий для учредителей. Причем на суть этих положений не повлияли корректировки, сделанные законом «О внесении изменений…» от 26.07.2017 № 212-ФЗ, в силу которых гл. 42 ГК РФ с 01.06.2018 приобрела новую редакцию.
Преимущества займа, предоставляемого учредителем, очевидны, т. к. вопрос о его получении:
- решается оперативно;
- не требует проведения предварительных согласований и систематического предоставления данных для контроля, как в ситуации с кредитом, выдаваемым банком;
- может приниматься на очень выгодных для заемщика условиях (с более длительным сроком возврата или более низким процентом, чем при оформлении кредита в банке);
- может завершиться прощением долга.
Почему учредитель, предоставляющий заем, идет на такие условия? Потому что он сам заинтересован в обеспечении благополучной деятельности организации, в которой имеет долю участия и от которой ожидает получения дохода.
Процентный заем: налоговые последствия
Достаточно часто договор займа, даже заключаемый с учредителем, предусматривает уплату процентов по нему. К каким налоговым последствиям — 2021 приведет процентный заем от учредителя?
Суммы процентов, получаемые заимодавцем, станут его доходом, подлежащим налогообложению. Учредителю-физлицу (как россиянину, так и иностранцу) с них придется платить НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) либо 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ) соответственно, причем удержание налога с дохода будет осуществлять заемщик (п. 1 ст. 209 НК РФ). А учредитель — юрлицо российской принадлежности при получении им процентов окажется плательщиком налога на прибыль (п. 6 ст. 250 НК РФ) или УСН-налога (п. 1 ст. 346.15 НК РФ) по ставкам 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ) и 15% либо 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ) соответственно. С дохода учредителя, являющегося иностранной организацией, при выплате ему процентов заемщику также придется самому удержать налог (п. 1 ст. 310 НК РФ) по ставке 20% (подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ). При определенных условиях часть процентов, начисляемых в пользу иностранного учредителя, приравнивается к дивидендам (п. 6 ст. 269 НК РФ) и облагается по соответствующей им ставке 15% (п. 3 ст. 224 и п. 3 ст. 284 НК РФ).
С какой базы будет начисляться налог: с процентов, величина которых предусмотрена договором заимствования, или с тех, которые соответствуют реальному рыночному уровню подобного дохода? Такой вопрос возникает из-за того, что стороны договора займа могут оказаться взаимно зависимыми. Напомним, что взаимозависимость между учредителем и юрлицом, в котором он участвует, находится в непосредственной связи с долей такого участия (как прямого, так и учитывающего косвенный вклад). Для возникновения зависимости доле достаточно немного превышать 25% (подп. 1, 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
Таким образом, в отношении процентного договора заимствования возможны такие ситуации:
- Зависимость отсутствует. Тогда рыночными считаются цены, согласованные сторонами сделки (п. 1 ст. 105.3 НК РФ), и необходимости в их пересмотре нет.
- Зависимость есть. Ее последствия будут разными для учредителей-резидентов и учредителей-нерезидентов. В первом случае цены по сделке окажутся контролируемыми только тогда, когда сумма по всем операциям между сторонами за календарный год превысит 1 млрд руб. (подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ). Во втором случае (с нерезидентом) сделка всегда будет контролируемой.
Получатель займа вправе проценты, начисленные в соответствии с условиями договора, принять в уменьшение базы по прибыли (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) или УСН-налогу, база которого определяется с учетом расходов (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Однако в отношении контролируемой сделки с учредителем-иностранцем определение объема процентов, включаемых в расходы, происходит в особом порядке (ст. 269 НК РФ), и именно здесь при превышении предельно допустимого их размера встает вопрос о приравнивании процентов к дивидендам для целей обложения их налогом.
Займ – наиболее удачная схема для компаний. В момент формирования отчетности по налогу на прибыль сумма заемных средств не берется в учет, более того, финансовая операция не облагается НДС.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь к консультанту:
8
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.
Это быстро и БЕСПЛАТНО!
Можно ли выдать займ компании? В соответствии с Налоговым Кодексом, учредители имеет возможность выдавать компании беспроцентный займ. Размер финансовой поддержки и сроки возврата долга не регламентированы установленными нормами, они варьируются от условий сделки.
Перечисление займа возможно на расчетный счет или в кассу организации. Государственные нормы не предусматривают каких-либо ограничений для учредителей -физических лиц. Что касается учредителей, выступающих в качестве юридических лиц, для них предусмотрен лимит в пределах одной договоренности – до 100 тыс. рублей.
Заем от учредителя, оформленный с процентами
При выдаче займа под проценты нужно прописать в договоре не только их ставку, но и порядок начисления. В противном случае проценты будут «по умолчанию» рассчитываться ежемесячно (п. 3 ст. 809 ГК РФ).
Если договор займа предусматривает уплату процентов, то для учредителя они будут доходом. Порядок налогообложения этого дохода зависит от статуса кредитора:
- Физическое лицо – резидент РФ заплатит НДФЛ по «обычной» ставке 13%.
- Процентный доход иностранного учредителя будет облагаться подоходным налогом по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
- Для российского юридического лица проценты будут включены в базу по налогу на прибыль, либо по «специальному» налогу (УСН, ЕСХН).
- Доходы иностранной организации по процентам также облагаются налогом на прибыль.
Во всех случаях, когда доход получает иностранец, организация — плательщик процентов должна самостоятельно удержать налог и перечислить в бюджет.
Часто проценты по займам, которые учредители выдают своим компаниям, устанавливаются ниже рыночного уровня.
Возникает вопрос: могут ли налоговики пересчитать доход по процентам и заставить собственника доплатить налог с недополученной выгоды?
Вернуть или простить?
Вернуть заем нужно в том же виде в каком он был получен (т.е. деньгами или имуществом).
Если же компания, получив денежный заем, вернет своему владельцу имущество, то налоговики сочтут эту операцию реализацией и включат в налогооблагаемую базу организации.
Нередко учредители прощают долги своим дочерним компаниям. В общем случае при этом сумма займа будет считаться внереализационным доходом компании-получателя.
Но если учредитель владеет более чем 50% уставного капитала получателя прощенного займа, то налог можно не платить.
При этом, если учредитель — нерезидент, то для применения данной льготы он не должен быть зарегистрирован в офшоре.
Если же заем был выдан имуществом, то льготу можно использовать, только если оно в течение года не передавалось третьим лицам (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поэтому логично выдавать «имущественные» займы в виде основных средств. Если же передаются оборотные активы (сырье, товары и т.п.), то их придется «заморозить» на год.
Существует две основные категории таких соглашений: краткосрочное и бессрочное. В первом случае договор заключается на небольшой промежуток времени. Обычно он составляет не больше года. В бессрочных соглашениях сведения о сроке отсутствуют. В краткосрочном договоре условие о продолжительности периода использования средств выступает в качестве основного. В остальных пунктах этот тип соглашений аналогичен другим. В случае отсутствия средств у Заемщика к моменту погашения долга, допускается пролонгация договора. В этом случае, как правило, пересматривается график платежей. Стороны заключают дополнительное соглашение и новый договор. В последнем указывается, что предыдущий документ утратил силу. Бессрочное соглашение имеет свою специфику. Возврат средств по нему осуществляется по требованию займодателя. Он направляет соответствующее уведомление должнику. После получения требования у заемщика есть месяц для погашения долга.
Допустимо ли оформить беспроцентный договор займа учредителю от юридического лица?
Организация может выдать беспроцентный займ своему учредителю. Но лучше таких займов избегать или делать их краткосрочными. Налоговики очень придирчиво относятся к подобного рода выплатам в адрес физических лиц от организаций, с которыми они состоят в каких-либо отношениях.
В данном случае, если у компании есть нераспределенная прибыль, а займ просит предоставить единственный участник, то с большой долей вероятности налоговики заподозрят в такой схеме замену дивидендов займом для ухода от НДФЛ.
Поэтому, хоть такой формат выдачи займа Гражданскому кодексу и не противоречит, но его все же следует избегать. И ни в коем случае нельзя делать взаимозачет между кредиторской задолженностью организации по дивидендам и дебиторской по займу.
Кроме того, у физического лица при беспроцентном займе возникает материальная выгода, с которой придется уплачивать НДФЛ по ставке 35%. Материальная выгода считается исходя из двух третей ставки рефинансирования от всей суммы долга за весь период займа.
База для расчета платежа государству
С какой величины бухгалтерия будет рассчитывать сбор? Есть два варианта: процентная ставка, указанная в кредитном соглашение, и средняя величина дохода на этом рынке. Выбор варианта зависит от ситуации и условий, на основе которых выдаются деньги взаймы.
- Если учредитель предоставляет средства с процентной ставкой, при этом имеет менее 25 процентов долю в уставном капитале и занимает менее 1 млрд рублей, то договор признаётся независимым от рыночных условий, а значит, ваши бухгалтеры за основу расчета возьмут цифры, указанные в документах.
- Если основатель с гражданством РФ имеет более четверти доли предприятия, то соглашение может стать контролируемой государством, если превысит 1 миллиард рублей за год.
Учредитель-иностранец в любом случае столкнется с контролем со стороны проверяющих органов, а значит, процентную ставку нужно брать с ориентацией на кредитный рынок.
Определяем в каких случаях соглашение между организацией и собственником отходит под контроль государства:
| контролируемый договор займа | неконтролируемый договор займа | |
| Доля в бизнесе | Более 25% | Менее 25% |
| Сумма взаиморасчетов между субъектами договора | Более 1 млрд рублей | Менее 1 млрд рублей |
| Гражданство учредителя | Иностранное | Россия |
Список необходимых документов
Процедура оформления займа между учредителем и хозяйствующим субъектом должна сопровождаться следующей документацией:
- соглашением на предоставление заемных денежных средств
- документацией, удостоверяющей факт поступления обозначенной в договоре суммы денег от займодавца займополучателю
Соглашение на предоставление займа не требует нотариального заверения. Для оформления соглашения нужны следующие документы:
- гражданские паспорта учредителей и руководителя
- уставная документация
- ОГРН, ИНН
- сведения из ЕГРЮЛ
- при наличии залогового имущества понадобится документация на него
Если соглашение заключается между физлицом и хозяйствующим субъектом, то в нем должна быть обозначена следующая информация:
- сумма займа в рублях
- цели предоставления денежных средств
- порядок и параметры его возврата
- начисляемые проценты
- наличие штрафных санкций
В договоре обязательно должен быть обозначен порядок начисления процентов либо факт их отсутствия. На сегодняшний день используются следующие способы погашения задолженности:
- Разовое внесение денежных средств до дня, оговоренного заключенным соглашением. При наличии процентов займополучатель должен внести сумму основного долга и проценты по нему.
- Погашение задолженности осуществляется в соответствии с графиком, определяемым условиями соглашения (1 раз в неделю, месяц, квартал).
- Долг возвращается после предъявления требования от займодавца.
В связи с тем, что денежные средства используются для развития собственного бизнеса, залоговое имущество обычно не оформляется. Для учредителей большое значение имеет порядок расходования денежных средств, предоставленных в долг. Каждый из участников может осуществлять контроль над использованием денег, не входя в состав руководства компании.
Ситуации, когда действующей организации или вновь образованному бизнесу необходимы денежные вливания, нередки.
Но кредитование в банковских учреждениях не всегда целесообразно по ряду причин:
- Высокие проценты.
- Вероятность невозврата кредита.
- Высокая вероятность отказа финансовой организации при неудовлетворительных показателях деятельности фирмы.
Если компании срочно необходимы дополнительные денежные средства для оплаты текущих расходов, расширения, выравнивания тяжелого финансового положения, на помощь ей может прийти ее учредитель.
Беспроцентный займ представляет собой добровольное одалживание денег собственником бизнеса без начисления процентов за пользование финансовыми средствами.
Так как учредитель не имеет никакого финансового интереса от займа (прибыли), то налогообложение обходит такие суммы денежных вливаний стороной.
Беспроцентный займ выгоден обеим сторонам — и учредителю и самой организации:
| Фирма получает необходимые ей средства | в полном объеме для реализации дальнейших действий без необходимости выплачивать проценты и переплаты |
| Учредитель получает возможность развивать свой бизнес дальше | без необходимости платить налог (НДФЛ) |
Несмотря на всю простоту схемы необходимо все правильно документально оформить.
Бухучет беспроцентного займа в валюте
Если российский участник выдаст помощь валютой, необходимо будет использовать в бухгалтерском учете ПБУ 15/2008 и ПБУ 3/2006, которые требуют пересчета валюты в рубли по курсу ЦБ на даты оприходования, погашения и отчетные даты.
Рассмотрим валютный беспроцентный займ от учредителя; проводки будут следующими:
- Дт 51 Кт 66 — сумма долга, пересчитанная в рубли по курсу ЦБ на дату оприходования денег;
- Дт 91.2 Кт 66 — отрицательная курсовая разница;
- или Дт 66 Кт 91.1 — положительная курсовая разница, рассчитанные на последнее число каждого месяца до погашения обязательства;
- Дт 66 Кт 68 — начислен НДФЛ, если курсовая разница была положительная, а участник — физическое лицо;
- Дт 66 Кт 51 — возвращены взятые суммы без учета НДФЛ;
- Дт 68 Кт 51 — НДФЛ перечислен в бюджет.