Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Амортизационные отчисления (ст. 256 – 259 НК РФ)». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Классификация основных средств является составным элементом организации учета имущества на предприятии. Она помогает конкретизировать информацию о тех или иных объектах, решает определенные задачи учетного процесса и управления. Классификация основных средств предполагает их группировку по определенным признакам. Для целей учета, оценки, а также анализа имущественных объектов можно выделить шесть основных критериев для классификации.
Комментарии к ст. 258 НК РФ
С 01.01.2009 для налогоплательщиков налога на прибыль организаций предусмотрена возможность отказа от пообъектного начисления амортизации и переход к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам (пулам).
Минфин России в письме от 08.05.2009 N 03-07-07/40 указал, что амортизируются только те неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, то есть связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества. Если расходы осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то такие затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов как расходы на ремонт согласно положениям статьи 260 НК РФ.
Таким образом, арендатору предоставлено право учитывать расходы в виде амортизации на сумму капитальных вложений, произведенных в форме неотделимых улучшений, на период действия договора аренды.
По окончании срока договора аренды арендатор прекращает начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений для целей налогообложения.
Минфин России в письме от 23.10.2009 N 03-03-06/2/203 указывал, что арендатор вправе начислять в целях налогообложения прибыли амортизацию на неотделимые улучшения с последующим включением данных сумм в расходы в целях главы 25 НК РФ. Однако исходя из нормы, закрепленной в пункте 1 статьи 258 НК РФ, если срок аренды основного средства меньше срока полезного использования данного основного средства, определенного в соответствии с Классификацией основных средств, то часть затрат на неотделимые улучшения, произведенные с согласия арендодателя, не может быть учтена для целей налогообложения.
Абзац шестой пункта 1 статьи 258 НК РФ с 01.01.2010 изложен в новой редакции, в соответствии с которой капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Таким образом, арендатор вправе амортизировать капитальные вложения в арендованное имущество не только исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных основных средств, но и срока полезного использования, установленного для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ, как до 01.01.2010 (учитывая позицию Минфина России), так и после указанной даты (это прямо предусмотрено НК РФ).
Классификация основных средств. Виды (группы) основных средств
по натурально-вещественному составу и выполняемым функциям (по видам) – типовая классификация. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОК 013-94), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 г. № 359 (далее – ОКОФ), основные средства учитываются по следующим группам (таблица 1).
Таблица 1 – Классификация основных средств по видам
| Наименование группы | Код | Состав группы |
| Здания (кроме жилых) | 11 0000000 | Корпуса цехов, заводоуправления, мастерских и др. Объектом классификации в данной группе считается каждое отдельно стоящее здание или пристройка, если она имеет самостоятельное хозяйственное значение (склад, гараж) вместе со всеми коммуникациями (освещение, отопление, вентиляция, водо- и газоснабжение, лифтовое хозяйство, внутренние телефоны и др.), обеспечивающими нормальную эксплуатацию |
| Сооружения | 12 0000000 | Нефтяные и газовые скважины, мосты, эстакады, автодороги, шахты, канализации, ворота, баллоны и резервуары и др. — это инженерно-строительные объекты, предназначенные для создания условий, необходимых при выполнении определенных функций в процессе производства. Классификационным объектом служит отдельное сооружение со всеми устройствами |
| Жилища | 13 0000000 | Щитовые дома, здания и прочие помещения, используемые для жилья, исторические памятники, относящиеся к жилым домам |
| Машины и оборудование | 14 0000000 |
— Энергетическое оборудование (атомные реакторы, паровые двигатели, турбины, двигатели внутреннего сгорания и др.), которые либо производят электроэнергию или тепловую энергию, либо преобразуют ее в механическую энергию движения. Объектом классификации является каждая отдельная машина (если она не является частью другого объекта), включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, индивидуальное ограждение, фундамент; — Рабочие машины и оборудование (машины, станки, аппараты) для механического, термического и химического воздействия на обрабатываемый предмет. Объектом классификации рабочих машин и оборудования является каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка и т.п., включая входящие в их состав принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, индивидуальное ограждение, фундамент; — Средства измерения и управления (весы, манометры, оборудование для дистанционного контроля, сигнализации, приборы и аппаратура лабораторий и т.п., которые предназначены для измерения различных параметров работы техники, проверки качества материалов, сырья, готовой продукции и т.д.); — Оборудование систем связи; — Вычислительная техника, оргтехника. Объект — каждая машина, укомплектованная всеми приспособлениями и принадлежностями, необходимыми для выполнения возложенных на нее функций, и не являющаяся составной частью какой-либо другой машины; — Прочие машины и оборудование, не вошедшие в названные группы (пожарные машины, оборудование АТС). |
| Средства транспортные | 15 0000000 | Средства передвижения людей, различных грузов (локомотивы, вагоны, теплоходы, суда, грузовые и легковые автомобили, автобусы, самолеты, вертолеты и т.д.). Объектом классификации является каждый отдельный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему |
| Инвентарь производственный и хозяйственный | 16 0000000 | Электродрели, вибраторы, отбойные молотки, верстаки, контейнеры, инвентарная тара и т.д., которые применяют либо для облегчения ручного труда, либо для присоединения к машинам для усиления их мощности. Классификационными объектами могут быть только предметы, имеющие самостоятельное назначение и не являющиеся частью какого-либо другого объекта |
| Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя) | 17 0000000 | Лошади, волы, верблюды, ослы и прочие рабочие животные (включая транспортных лошадей); коровы, овцы, а также другие животные и т.д. Объектом классификации является каждое взрослое животное, кроме скота для убоя |
| Насаждения многолетние | 18 0000000 | Деревья и кустарники, живые изгороди, озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах т. д. Объектами классификации являются зеленые насаждения каждого парка, сада, сквера, улицы, бульвара, двора, территории предприятия и т.п. в целом, независимо от количества, возраста и породы насаждений |
| Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки | 19 0000000 | Библиотечные фонды, капитальные затраты на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) |
Применение нелинейного метода
Основные изменения в части начисления амортизации внесены в Налоговый кодекс Федеральными законами от 22.07.2008 N 158-ФЗ и от 26.11.2008 N 224-ФЗ.
Налоговый кодекс, как и раньше, предусматривает два способа начисления амортизации:
- линейный;
- нелинейный.
Примечание. Метод начисления амортизации, независимо от срока введения объектов в эксплуатацию, должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения. Один из указанных методов начисления амортизации устанавливается учреждением самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (ст. 259 НК РФ).
До 1 января 2009 г. действовало правило неизменности метода начисления амортизации по объекту в течение всего периода начисления амортизации. Федеральным законом N 224-ФЗ ст. 259 НК РФ изложена в новой редакции, в соответствии с которой изменение метода начисления амортизации возможно с начала очередного налогового периода. При этом переход с нелинейного метода на линейный может производиться не чаще одного раза в 5 лет. Для обратного перехода (с линейного метода на нелинейный метод) не установлено ограничений. При этом выбор метода начисления амортизации по-прежнему не распространяется на здания, сооружения, передаточные устройства, нематериальные активы, входящие в 8 — 10-ю амортизационные группы. Независимо от срока ввода в эксплуатацию таких объектов к ним применяется линейный метод начисления амортизации.
Суммы амортизации для целей налогообложения рассчитываются ежемесячно. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Все амортизируемое имущество, как и прежде, в зависимости от срока полезного использования объединяется в амортизационные группы (п. 3 ст. 258 НК РФ).
При применении нелинейного метода амортизация начисляется по каждой амортизационной группе (подгруппе). Линейный метод предполагает начисление амортизации отдельно по каждому объекту.
Принцип расчета сумм амортизации линейным способом остался прежний. Он закреплен во вновь введенной в НК РФ Федеральным законом N 158-ФЗ ст. 259.1 НК РФ. Сумма ежемесячной амортизации по объекту определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
1
K = — x 100%,
n
где K — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;
n — срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока в связи с применением понижающих (повышающих) коэффициентов в соответствии с абз. 2 п. 13 ст. 258 НК РФ).
Наиболее серьезные изменения претерпел нелинейный способ начисления амортизации. Изменилась его суть. Она изложена во вновь введенной ст. 259.2 НК РФ. Стоит отметить, что бюджетные организации редко применяют нелинейный метод начисления амортизации, поскольку в бюджетном учете предусмотрен только один способ начисления амортизации — линейный. В силу сложившихся традиций и экономии трудозатрат нелинейный метод не пользуется популярностью у бюджетных учреждений. Между тем его применение всегда, а теперь тем более, позволяло ускорить время списания стоимости основного средства. Не напрасно внедрение нелинейного метода внесено в Программу антикризисных мер Правительства РФ на 2009 г. как мера налогового стимулирования, поддержания и развития экономики страны.
Вернемся к сути нелинейного метода. Начисление амортизации нелинейным методом ведется не по каждому объекту, как это было раньше, а по амортизационным группам (подгруппам). Подгруппы формируются в составе амортизационной группы из объектов амортизируемого имущества, к которым применяются повышающие (понижающие) коэффициенты (п. 13 ст. 258 НК РФ). Все правила создания или ликвидации группы, увеличения или уменьшения ее суммарного баланса распространяются на такие подгруппы, и к ним применяется норма амортизации, уточненная с помощью повышающего (понижающего) коэффициента. При этом амортизационные подгруппы, к нормам амортизации которых применяются повышающие (понижающие) коэффициенты, формируются в составе амортизационной группы исходя из определенного Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ, срока полезного использования без учета его увеличения (уменьшения).
Для каждой группы (подгруппы) определяется ее суммарный баланс — суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенного к данной амортизационной группе (подгруппе). Суммарный баланс определяется на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации. Поскольку сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно, в дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) нужно определять на 1-е число каждого месяца.
Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ.
Суммарный баланс группы (подгруппы) на первое число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода, рассчитывается в соответствии со ст. 322 НК РФ. В целях определения суммарного баланса берется остаточная стоимость объектов, относящихся к определенной амортизационной группе, за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным способом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ. Остаточная стоимость определяется исходя из срока их полезного использования, установленного при введении в эксплуатацию, на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой утверждено применение нелинейного метода начисления амортизации.
Сумма начисленной за один месяц амортизации при применении нелинейного метода для каждой амортизационной группы (подгруппы) рассчитывается как произведение суммарного баланса соответствующей группы (подгруппы) на 1-е число месяца, за который определяется сумма начисленной амортизации, и нормы амортизации, установленной для соответствующей амортизационной группы. В соответствии с п. 5 ст. 259.2 НК РФ применяются следующие нормы амортизации.
|
Амортизационная группа |
Норма амортизации (месячная) |
Амортизационная группа |
Норма амортизации (месячная) |
|
Первая |
14,3 |
Шестая |
1,8 |
|
Вторая |
8,8 |
Седьмая |
1,3 |
|
Третья |
5,6 |
Восьмая |
1,0 |
|
Четвертая |
3,8 |
Девятая |
0,8 |
|
Пятая |
2,7 |
Десятая |
0,7 |
Пример 1. На балансе у НИИ по приносящей доход деятельности числятся основные средства (данные представлены в таблице), относящиеся к 3-й амортизационной группе, амортизация по которым начислялась до 01.01.2009 линейным методом . Срок полезного использования объектов согласно рекомендациям Письма Минфина России от 13.04.2005 N 02-14-10а/721 для всех объектов установлен максимальный — 5 лет. С 1 января 2009 г. учреждение согласно учетной политике для целей налогообложения применяет нелинейный метод начисления амортизации. Месячная норма амортизации для 3-й амортизационной группы — 5,6%.
Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, к 3-й амортизационной группе относится имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно.
Рассчитаем суммарный баланс на 01.01.2009 и сумму амортизационных отчислений по данной группе за январь 2009 г.
Амортизационная премия
До 2009 г. в целях налогообложения в соответствии с пп. 1.1 ст. 259 НК РФ можно было включать в состав расходов отчетного (налогового) периода затраты на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. С 1 января 2009 г. размер капитальных вложений в амортизируемые основные средства, в том числе затрат в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации амортизируемых основных средств, относимых единовременно на расходы, увеличен до 30% в отношении основных средств, относящихся к 3 — 7-й амортизационным группам (п. 9 ст. 258 НК РФ). Суммы капитальных вложений, отнесенные единовременно в состав расходов, не включаются в суммарный баланс и изменяют первоначальную стоимость объекта, амортизация по которому начисляется линейным методом.
Другими словами, в налоговом учете первоначальная стоимость вновь приобретенных основных средств уменьшается на 10% (на 30% по основным средствам 3 — 7-й амортизационных групп), затраты по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, перевооружению, частичной ликвидации объектов относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств за минусом 10% (30% по 3 — 7-й амортизационным группам).
Так, если вернуться к нашему примеру, то затраты на приобретение термопреобразователя должны учитываться в суммарном балансе группы в размере 16 100 руб. (23 000 руб. x 70%), а сумма 6900 руб. (23 000 руб. x 30%) списывается на затраты.
В соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств. В нашем примере сумма 6900 руб. должна быть признана в расходах в июле.
Примечание. Суммы расходов, включенные в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода по указанным выше основаниям, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль в случае продажи объекта ранее чем через 5 лет. Применяется это правило к основным средствам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 г. (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ).
Л.Максимова
Главный редактор журнала
«Бюджетные организации:
бухгалтерский учет
и налогообложение»
Нелинейный метод начисления амортизации
Порядок начисления амортизации нелинейным способом установлен ст. 259.2 НК РФ. Сразу отметим, что аналога данного метода в бухгалтерском учете нет.
Итак, на 1-е число календарного года, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, бухгалтер для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяет суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе). В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для чего определяется сумма начисленной амортизации (по мере начисления амортизации (ежемесячно) суммарный баланс каждой группы (подгруппы) уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации).
Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом (здания, сооружения, передаточные устройства, входящие в восьмую — десятую амортизационные группы).
По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества их первоначальная стоимость увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.
Следующий шаг — рассчитать сумму ежемесячной амортизации. При применении этого метода рассчитывать амортизацию по каждому объекту ОС не надо. Сумма амортизации определяется для каждой амортизационной группы (подгруппы) исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации. Приведем формулу для расчета.
Серьезным изменениям подверглись статьи, устанавливающие порядок начисления амортизации в налоговом учете, — ст. ст. 258, 259 и 322 НК РФ.
По-прежнему в целях налогообложения предусмотрено два метода начисления амортизации: линейный (ст. 259.1 НК РФ) и нелинейный (ст. 259.2 НК РФ).
Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8 — 10-ю амортизационные группы, амортизация по которым начисляется только линейным методом) (п. 1 ст. 259 НК РФ).
В редакции гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, действовавшей до 2009 г., предполагалось, что выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может изменяться в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества. В новой редакции такого ограничения нет — изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе переходить с нелинейного на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.
Амортизация: когда начислять, когда — нет
Начислять или не начислять амортизацию на имущество зависит от того, для каких целей компания его приобрела и как использует (см., например, письмо Минфина России от 11 июля 2021 г. № 03-03-06/2/48148).
Если имущество не используется в основной деятельности, а предназначено для реализации, оно является товаром и амортизации не подлежит.
Имущество, которое хоть и не используется в основной деятельности, но приносит доход, тоже признается амортизируемым. Это относится к имуществу, сданному в аренду. Таким образом, если компания приобрела имущество, установила для него срок полезного использования и сформировала первоначальную стоимость, а затем сдала в аренду для получения дохода, его нужно амортизировать.
Амортизация ОС в бухгалтерском учете
Амортизацию начисляйте по всем видам имущества, учтенного в составе ОС, за исключением (п. 28 ФСБУ 6/2020):
- инвестиционной недвижимости, учитываемой по переоцененной стоимости;
- ОС с неизменными потребительскими свойствами. К ним относят, например, земельные участки, объекты природопользования (водные объекты, недра и другие природные ресурсы), музейные предметы и коллекции;
- законсервированных и не используемых в деятельности организации объектов ОС, предназначенных для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации.
По другим временно не используемым и (или) законсервированным ОС начисляйте амортизацию в обычном порядке (п. 30 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).
Способ начисления амортизации устанавливается одинаковым для всех ОС, входящих в одну группу. Выбранный способ должен наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению экономических выгод от использования этой группы ОС (пп. «а» п. 34 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).
Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете такие (п. п. 35, 36 ФСБУ 6/2020):
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- пропорционально количеству продукции (объему работ).
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования для начисления амортизации ФСБУ 6/2020 не предусмотрен.
Первый или второй способ применяйте к ОС, для которых СПИ определили периодом, третий — когда СПИ установлен в натуральных единицах (штуках, тоннах и т.д.).
Нормы амортизации основных средств по группам
Существует 2 типа износа:
- Физический износ (уменьшение потребительской стоимости в результате снашивания деталей, отрицательного влияния агрессивной среды, природы и др.),
- Моральный износ (уменьшение стоимости вне зависимости от физического износа).
Для лучшего понимания формулы амортизации необходимо различать моральный износ двух родов:
- Первого рода, который представляет собой утрату первоначальной стоимости по причине роста производительности труда в отрасли изготовления основных средств,
- Второго рода, который происходит по причине разработки более прогрессивной или экономичной техники. По причине морального износа второго рода уменьшается относительная полезность устаревших основных фондов.
Амортизационные группы
со сроком полезного использования 5 лет. В учетной политике организации установлен коэффициент ускорения 2.
Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляет 20% (100% : 5 лет) и, увеличенная на коэффициент 2, составит 40%.
В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходо-вании объекта, и составит:
100 000 х 40% = 40 000 руб.
Во второй год эксплуатации амортизация начисляется от остаточной стоимости объекта, то есть от разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год: — (100 000 — 40 000) х 40% = 24 000 руб. В третий год эксплуатации амортизация составит (60 000 ‘- 24 000) х 40% = 14 400 руб. и т. д.
В целях расчета налога на прибыль амортизационные отчисления можно учесть в качестве расходов, что позволит снизить налогооблагаемую базу и уменьшить размер налога.
Амортизация в налоговом учете считается одним из двух способов: линейный и нелинейный ().
Подробнее о линейном способе начисления можно прочитать в .
Налоговый кодекс позволяет организации самостоятельно выбрать удобный способ начисления. Это может быть как линейный, так и нелинейный.
Важным является то, что выбранный способ закрепляется в налоговой учетной политике и применяется ко всем объектам основных средств, имеющимся на предприятии.
Организация вправе нелинейный метод на линейный поменять только с начала года. Причем делать это можно не чаще, чем один раз в пять лет.
Поэтому прежде, чем выбирать нелинейный метод, следует заранее подумать о целесообразности его применения в зависимости от используемых ОС.
Состав амортизационных групп
Состав амортизационных групп для начисления амортизации нелинейным методом определяйте по срокам полезного использования основных средств в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Если порядок начисления амортизации по основным средствам, включенным в одну и ту же амортизационную группу, различается, внутри нее следует выделить одну или несколько амортизационных подгрупп. Например, так нужно поступить, если часть основных средств с одинаковым сроком полезного использования эксплуатируется в условиях агрессивной среды и амортизация по ним начисляется с повышающим коэффициентом (подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Или если организация использует определенные объекты основных средств (кроме зданий, строений) исключительно для проведения НИОКР (п. 13 ст. 258 НК РФ).
Учет расходов в налоговом учете после модернизации, переоценке, при безвозмездном поступлении, консервации
В процессе эксплуатации ОС может произойти изменение стоимости основного средства при осуществлении модернизации или переоценки. В дальнейшем учете модернизируемого объекта:
- Может измениться срок эксплуатации. Новый срок устанавливается после ввода объекта после модернизации в эксплуатацию. Норма отчислений пересчитывается с учетом изменившегося периода;
- Увеличение периода производится в пределах установленной группы;
- Срок эксплуатации не изменился. Начисление амортизации осуществляется в пределах прежнего срока.
Организация вправе самостоятельно определить необходимость увеличения срока эксплуатации. К модернизируемым объектам предприятия могут применить премию.
Законодательством установлены ситуации, при которых отчисления или изменение суммы не учитываются при налогообложении.
| Основание | Особенности | Описание |
| Переоценка или уценка | Изменение стоимости в большую или меньшую стороны | Разница, полученная при проведении операции, не учитывается в составе расходов или доходов предприятия (п. 1. ст. 257 НК РФ) |
| Безвозмездно полученное имущество | При постановке на учет объекта определяется отсутствие выгоды у передаваемой стороны. Не признается безвозмездно полученным имуществом средства, полученные от акционеров или учредителей | Амортизация объекта для целей БУ начисляется в общем порядке, отчисления в налогообложении не участвуют. Основание: отсутствие затрат у предприятия, учитываемых частями в составе расходов в течение эксплуатации |
| Консервация | Осуществляется по решению руководителя и по производственным основаниям | При консервации свыше 3 месяцев начисление приостанавливается (ст. 322 НК РФ) |