Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «ФНС рассказала, как будем считать НДФЛ с зарплаты, полученной в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Уплата (перечисление) НДФЛ Раскрыть список рубрик Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку, чтобы быть в курсе всех изменений в бухгалтерском учете: Присоединяйтесь к нам в соц. сетях: НДС, страховые взносы, УСН 6%, УСН 15%, ЕНВД, НДФЛ, пени Отправляем письма с главными обсуждениями недели Подпишитесь на специальную бесплатную еженедельную рассылку, чтобы быть в курсе всех изменений в бухгалтерском учете: Присоединяйтесь к нам в соц.
Продажа товаров (работ, услуг) организациями и индивидуальными предпринимателями, являющимися взаимозависимыми по отношению к покупателю
Такая материальная выгода возникает при наличии одновременно двух условий:
1) товары (работы, услуги) приобретаются у взаимозависимого лица.
Взаимозависимость может возникать, например, когда покупатель — муж, а продавец — жена или продавец — начальник, а покупатель — подчиненный.
Все случаи, когда лица признаются взаимозависимыми, перечислены в ст. 105.1 НК РФ. При этом суд может установить иные случаи (п. 7 ст. 105.1 НК РФ);
2) товары (работы, услуги) проданы налогоплательщику по более низкой цене (п. 3 ст. 212 НК РФ).
В общем случае данная материальная выгода облагается НДФЛ.
НДФЛ с материальной выгоды, полученной при приобретении у взаимозависимого по отношению к налогоплательщику лица товаров (работ, услуг), рассчитывается на день их приобретения по следующей формуле (пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ):
Для налогового резидента РФ:
НДФЛ = (Стоимость товара (работ, услуг) в обычных условиях – Стоимость товара (работ, услуг) для налогоплательщика) Х 13%;
Для налогового нерезидента РФ:
НДФЛ = (Стоимость товара (работ, услуг) в обычных условиях – Стоимость товара (работ, услуг) для налогоплательщика) Х 30%;
Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимого лица нет. Применяются те же сроки уплаты, что предусмотрены для перечисления НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах.
Пример:
Индивидуальный предприниматель занимается розничной продажей мягкой мебели.
В августе текущего года он продал комплект мягкой мебели за 35 000 рублей гражданке, которая является его родной сестрой. Кроме этого, она работает в его магазине продавцом.
Розничная цена данного комплекта мягкой мебели, установленная для покупателей, составляет 45 000 рублей.
Так как продавец и покупатель являются родственниками, то они признаются взаимозависимыми лицами. Следовательно, у сотрудницы магазина возникает доход в виде материальной выгоды от приобретения товаров у взаимозависимого лица.
Величина этого дохода равна 10 000 руб. (45 000 рублей – 35 000 рублей), а сумма налога на доходы физических лиц – 1 300 рублей (10 000 рублей x 13%).
Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ индивидуальный предприниматель является налоговым агентом. Следовательно, он обязан исчислить НДФЛ, удержать его из дохода получателя и уплатить в бюджет.
Поскольку гражданка работает у предпринимателя, то он должен удержать НДФЛ в сумме 1 300 рублей из ее зарплаты, начисленной за август текущего года.
Ответы на популярные вопросы
Возникает ли материальная выгода, если:
сотрудник не является титульным заемщиком?
— Не возникает.
сотрудник является созаемщиком?
— Не возникает.
на момент получения кредита я был сотрудником банка, а на момент повышения ключевой ставки я — сотрудник ДЗО?
— Не возникает.
на момент получения кредита я не был сотрудником банка, а на момент повышения ключевой ставки стал сотрудником?
— Да, возникает.
сотрудник уже воспользовался налоговым вычетом на приобретение объекта недвижимости?
— Не возникает.
сотрудник работает в любой ДЗО?
— Не возникает.
сотрудник работает в любой ДЗО и по совместительству в ПАО Сбербанк?
— Да, возникает. Вопрос расчета и оплаты налога находится в проработке.
сотрудник в декрете?
— Да, возникает. Вопрос расчета и оплаты налога находится в проработке.
у сотрудника есть право на налоговый вычет только по процентам по ипотеке?
— Да, возникает.
кредит оформлен по программе господдержки?
— Да, возникает.
Каким образом будет удерживаться материальная выгода: ежемесячно или один раз в год?
— Работодатель ежемесячно удерживает материальную выгоду из зарплаты сотрудника автоматически.
Есть ли ипотечные программы, на кредиты по которым не возникает материальная выгода?
— Материальная выгода возникает на кредиты по всем ипотечным программам.
Калькулятор НДФЛ с материальной выгоды по займу — 2021
Налоговая база по доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах рассчитывается по формуле:
Материальная выгода от экономии на процентах = (2/3 Ставки рефинансирования ЦБ РФ на последний день месяца — Ставка по кредиту или займу согласно условиям договора) х Сумма займа /365 или 366 дней х Количество дней пользования займом в месяце
Налог с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными (заемными) средствами исчисляется по ставкам:
- 35% – если заемщик налоговый резидент РФ
- 30% – если заемщик нерезидент.
В том случае, если заем беспроцентный, то налоговая база рассчитывается по формуле:
Материальная выгода от экономии на процентах по беспроцентному займу =2/3 Ставки рефинансирования ЦБ РФ на последний день месяца х Сумма займа /365 или 366 дней х Количество дней пользования займом в месяце
Налоговая база по доходу в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, а также налог исчисляется на последнее число каждого месяца пользования займом.
Как же происходит удержание и перечисление налоговым агентом НДФЛ, исчисленного с материальной выгоды? Если в текущем году заемщику выплачены денежные доходы — НДФЛ удерживается при любой ближайшей выплате денег заемщику.
Налог перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем, когда выплачены деньги.
В справке 2-НДФЛ материальная выгода указывается по коду дохода 2610. В поле «признак» ставится «1». Если в текущем году заемщику не выплачивались денежные доходы — налог в бюджет не перечисляется.
При этом в ИФНС представляется Справка 2-НДФЛ, в которой указаны доход в виде материальную выгоды и сумма неудержанного НДФЛ. В этой справке в поле «признак» ставится «2», что означает передачу налога на взыскание в налоговые органы.
В дальнейшем, в общем порядке со всеми остальными справками, которые налоговый агент представляет в ИФНС по каждому налогоплательщику, в отношении которого он выступал налоговым агентом, данная Справка подается, но уже с признаком «1» и это означает, что налоговый агент выполнил свои обязанности.
Помимо этого, заемщику выдается аналогичная Справка (или справка бухгалтера в произвольной форме) не позднее 1 марта года, следующего за годом получения заемщиком материальную выгоды.
НДФЛ с материальную выгоды (и дохода в натуральной форме) не должен превышать 50% зарплаты на руки.
Материальная выгода по беспроцентному займу или кредиту с низкой процентной ставкой определяется как особый вид дохода. О ней говорят в тех случаях, когда гражданин РФ (организация, зарегистрированная на территории РФ) получает «бесплатные» услуги от компаньонов, знакомых, родственников, коллег по работе.
При обычных обстоятельствах эти мероприятия были бы организованы по большой стоимости и под больший процент.
Формула расчета зависит от вида материальных благ. Если заемщик пользуется кредитными средствами, полученными в российской валюте на бесплатной основе, то налоговая база определяется по ставке рефинансирования. Она устанавливается Решением Центробанка России.
Показатели берутся из нормативной документации на момент погашения части кредита или всей суммы.
Чтобы получить налоговую базу по уплате налогов с экономии по процентам, нужно произвести расчёт:
актуальная ставка рефинансирования * 2/3 * сумму займа
Когда бесплатный займ дается в иностранной валюте, то на взгляд законодателей заемщик получает двойную выгоду. Поэтому для учета выгод используется ставка, равная 9 процентам. Другими словами, если в кредитном договоре по передаче долларов, немецких марок, йены предусмотрены проценты ниже 9 процентов, то возникает обстоятельства получения необоснованного обогащения.
Формула расчёта при заключении беспроцентного соглашения по передаче денежных средств в иностранной валюте выглядит следующим образом:
Сумма займа * 9.
Для того чтобы вычислить налог, подлежащий к уплате в бюджет для физических лиц, нужно использовать ставку в 35 процентов. 35 процентов от налоговой базы направляют переводом на счета УФНС в отчётный период вместе с декларацией 3-НДФЛ. Иначе – не избежать проверок и требований к пересчёту налоговых сборов.
Окончательный вариант формулы выглядит следующим образом: актуальная ставка рефинансирования * 2/3 * сумму займа (части займа) * период использования*35/100
С 2021 года понятия «ключевая ставка» и «ставка рефинансирования» означают одно и то же. В некоторых компаниях для расчета материальной выгоды берется показатель, равный 11 процентам. Другие предприниматели, юридические лица руководствуются актуальными данными из Центробанка.
Это обстоятельство должно быть прописано в договоре.
Условие о безвозмездном акте оказания услуг прописывается в тексте договора. Чаще всего оно возникает при заключении сделок между взаимозависимыми юридическими лицами.
Отсюда следуют вопросы:
- Образуется ли у заемщика еще один объект налогообложения при расчете налога на прибыль?
- Как рассчитать доход, образуемый в виде экономии на процентах в данном случае?
Позиция Минфина в этих вопросах неоднозначна. С одной стороны, доходом признается любая экономическая выгода. С другой стороны, эту выгоду сложно оценить.
Да, у физических лиц сделать это проще: глава «Налог на доходы физических лиц» разработана удачно и дает варианты исчисления налоговой базы. В тоже самое время глава 25 НК РФ, посвящённая расчетам «Налогу на прибыль у организаций», не предполагает механизма оценки получаемого дохода.
Рассмотрим доход в виде материальной выгоды, полученный от экономии на процентах за пользование кредитными (заемными) средствами.
Такой доход образуется у физлица, если:
- заем беспроцентный
- ставка по рублевому займу меньше 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России (с 19 июня 2017 года ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 9% годовых, следовательно, пограничное значение составит: 2/3 х 9% = 6%)
- ставка по займу в валюте меньше 9%.
Из этого правила есть исключения. Материальной выгоды от экономии на процентах не возникает в двух случах:
- заемщик принес из ИФНС уведомление или справку, подтверждающие право на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение этого жилья. В уведомлении (справке) должны быть указаны реквизиты договора займа
- в договоре займа указано, что он предоставлен для покупки или строительства конкретного жилого помещения.
Таким образом, НДФЛ не облагаются доходы в виде материальной выгоды, полученной:
- от банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;
- от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для ИЖС, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
- от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для ИЖС, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них
В двух последних случаях материальная выгода не облагается НДФЛ при условии, что у налогоплательщика есть право на получение имущественного налогового вычета, подтвержденного налоговым органом.
Когда и как удерживать НДФЛ с материальной выгоды
Налоговые агенты могут путаться в сроках перечисления НДФЛ с разных выплат физлицам, забывая о запрете на досрочное перечисление налога и начисление пеней за просрочку. Решение в такой ситуации — таблица сроков уплаты НДФЛ в 2021 году для юридических лиц. По общему правилу, согласно пункту 6 статьи 226 НК РФ, единый срок уплаты НДФЛ со всех видов дохода (исключение — больничные пособия и отпускные) — не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.
> > > 05 июля 2021 Материальная выгода облагается НДФЛ по ставкам, регламентированным Налоговым кодексом РФ.
О том, что является материальной выгодой и по каким ставкам, в зависимости от источника ее образования, осуществляется налогообложение, расскажем далее.
Для того чтобы определить, по какой ставке материальная выгода облагается НДФЛ, необходимо выяснить, что такое материальная выгода и за счет каких источников она образуется. Доход в виде материальной выгоды возникает у налогоплательщика по следующим основаниям (ст. 212 НК РФ):
- Экономия на процентах по заемным средствам, полученным от организации или предпринимателя.
Обратите внимание!
С 2021 года условия налогообложения матвыгоды данного вида .
- Ценовая разница при приобретении ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок.
- Ценовая разница при приобретении материальных ценностей у взаимозависимых лиц (предпринимателей, организаций) по договорам гражданско-правового характера.
Материальная выгода НДФЛ облагается в полном объеме в отношении всех приведенных оснований.
Однако при получении экономии на процентах за пользование кредитными средствами имеются некоторые особенности. Во-первых, не подлежит налогообложению:
- Экономия на процентах при перекредитовании или рефинансировании займов на приобретение или строительство нового жилья (квартир, домов, комнат, долей) или земельных участков под строительство жилых домов. Действует при наличии действующего права на имущественный вычет, подтвержденного налоговым органом (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
- Экономия процентов при пользовании кредитными средствами на строительство или приобретение нового жилья (комнаты, квартиры, доли) или земельного участка для строительства на территории РФ. Данное исключение действует, если налогоплательщик обладает правом на имущественный вычет, которое подтверждено налоговым органом (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
- Выгода в виде беспроцентного периода кредитования по банковской карте, полученная от банка, находящегося на территории РФ.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
С 2021 года матвыгода, возникающая при ипотечных каникулах. Во-вторых, экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, признается доходом по НДФЛ только в случаях, если:
- такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения обязательства перед физлицом.
- заем получен от организации или ИП, которые являются взаимозависимыми с физлицом либо с которыми оформлены трудовые отношения;
При этом .
Если заемные средства предоставляются не кредитным или банковским учреждением, а другим предприятием, то с вышеуказанной экономии происходит удержание НДФЛ на общих основаниях (письмо Минфина России от 28.10.2010 № 03-04-06/6-256). В Налоговом кодексе отражены ставки на обложение материальной выгоды НДФЛ в 2021 году. Так, в случае получения
» Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — это налог с полученного физическим лицом дохода. Доходы могут быть денежными и натуральными. По правилам статьи 207 НК налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица:
- Налоговые резиденты Российской Федерации — физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения;
- Лица, не являющиеся налоговыми резидентами (налоговые нерезиденты), но получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Статьей 217 Налогового кодекса предусмотрены льготы в виде перечня доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц:
- Компенсационные выплаты, производимые по некоторым основаниям (в связи с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; увольнением работников; гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей и др.).
- Вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко.
- Стипендии.
- Алименты.
- Государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности).
- Доходы, полученные в виде подарков от организаций и индивидуальных предпринимателей, призов, материальной помощи от работодателей, в сумме, не превышающей 4 000 рублей за налоговый период, и др.
- Государственные пенсии.
1. По виду дохода:
- оплата (полностью или частично) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в интересах налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями;
- Доход в виде материальной выгоды:
- экономия на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, и материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них);
- материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовыми договорами, если продавцами (подрядчиками и т.п.) выступили лица, являющиеся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
- материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.
- материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовыми договорами, если продавцами (подрядчиками и т.п.) выступили лица, являющиеся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
- оплата труда в натуральной форме;
- Доход в натуральной форме:
- Доход в денежной форме;
- экономия на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, и материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них);
- материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.
Когда нужно перечислять ндфл с материальной выгоды
если ставка по займу, сумма которого определена в иностранной валюте, меньше 9% (пп.
2 п. 2 ст. 212 НК РФ).
Статьей 224 НК РФ установлены ставки по НДФЛ.
В этой статье сказано:
- если заемщик не является налоговым резидентом РФ – по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
- если заемщик является налоговым резидентом РФ – по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ);
Сумма материальной выгоды по займу, выданному в рублях, рассчитывается по формуле: МВ = СЗ х (2/3 х % ЦБ РФ — %) / 365 (366) х дн., где: МВ – материальная выгода, полученная от экономии на процентах; % ЦБ РФ – ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на последний день месяца; % – ставка процентов по займу; 365 (366) – количество дней в году; дн. – количество дней пользования займом в месяц.
Обычно заем сотруднику предоставляется без процентов. О бухгалтерском учете, а также о налоговых последствиях такой сделки и пойдет речь в данной статье.
Обычно, когда речь идет о предоставлении во временное пользование денежных средств от лица организации, синтетический и аналитический учет по таким кредитам и займам ведется на счете 58 «Финансовые вложения».
Чаще всего оно возникает при заключении сделок между взаимозависимыми юридическими лицами.
- Образуется ли у заемщика еще один объект налогообложения при расчете налога на прибыль?
- Как рассчитать доход, образуемый в виде экономии на процентах в данном случае?
Позиция Минфина в этих вопросах неоднозначна.
С одной стороны, доходом признается любая экономическая выгода. С другой стороны, эту выгоду сложно оценить.
Об условиях получения в КПК займа, подробнее тут. Обстоятельства льготного кредитования возникают не всегда.
Материальная выгода не должна подлежать учету в бухгалтерии предприятия в нескольких случаях:
- когда предназначение займа – приобретение (постройка) жилья физическим лицом: квартиры, комнаты, дома, земельного участка под индивидуальное жилищное строительство;
- при реструктуризации долга, цель которого – опять же покупка жилья;
- когда кредит дается не в рамках предпринимательской деятельности и займодателем по соглашению является физическое лицо;
- если по договору передаются не деньги, а вещи.
Статус налогового агента у физических лиц возникает не всегда.
Материальная выгода – это экономия заемщика за пользование средствами, которые получены от организаций или от ИП в денежной или вещественной формах. С 2021 г. материальная выгода – доход налогоплательщика, при котором должно соблюдаться одного из таких условий:
- займ получен взаимозависимыми лицами (налогоплательщиком и организации или ИП) или имеются трудовые отношения
- экономия по факту является материальной помощью или встречным обязательством организации или ИП перед налогоплательщиком
Как платить НДФЛ с МВ
В рассмотренных выше примерах источником выгоды является работодатель. В данных ситуациях он должен исполнить обязанности налогового агента и удержать налог из заработной платы сотрудников.
Однако бывают случаи, когда сделать это невозможно. Например, сотрудница, получившая заём, находится в декретном отпуске.
Тогда работодатель обязан сообщить в налоговую инспекцию об этом факте не позднее 1 марта следующего года. Налоговики направляют такому физическому лицу соответствующее уведомление, и человек должен самостоятельно уплатить налог не позднее 1 декабря (п. 6 ст. 228 НК РФ). Декларацию при этом подавать не нужно.
Если же налоговый агент не удержал НДФЛ с материальной выгоды и не представил информацию в ИФНС, то физлицо обязано самостоятельно исчислить сумму налога с МВ и сдать декларацию. Уплата налога в этом случае производится до 15 июля года, следующего за налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).
Возврат НДФЛ с материальной выгоды
Удержанные в 2021 году с материальной выгоды работников суммы НДФЛ подлежат возврату. Возврат осуществляется в заявительном порядке. Для этого работники должны представить своему работодателю письменное заявление о возврате переплаченного налога.
Заявление подается в свободной форме. В нем необходимо указать сумму переплаченного НДФЛ, подлежащую возврату, а также реквизиты банковского счета для перечисления денег. Если заявлений от работников не поступало, работодатели должны самостоятельно проинформировать их о необходимости подачи заявлений.
Переплата НДФЛ возвращается работнику за счет будущих платежей по этому налогу в течение 3 месяцев со дня получения от него соответствующего заявления. То есть в течение 3 последующих календарных месяцев работодатель должен будет уменьшать перечисляемые в бюджет платежи по НДФЛ, возвращая эти суммы на банковский счет работника. Несоблюдение 3-месячного срока на возврат переплаты повлечет начисление процентов на сумму переплаты, не возвращенную в указанный срок. Проценты начисляются за каждый календарный день просрочки по ставке рефинансирования ЦБ РФ.
20 Апреля 2018 Команда Налог 24 Декларирование доходов 1050
Размер материальной выгоды? Как облагается налогом материальная выгода?
Материальная выгода — это?
Материальная выгода (ст.212 НК РФ) – это доход, полученный от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами.
Материальная выгода образуется при получении займов (кредитов) под низкий процент, при приобретении товаров (работ, услуг) у лиц и организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к Вам, а также при приобретении ценных бумаг по ценам ниже рыночных. В данной статье мы рассмотрим только материальную выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование заемными средствами.
Указанный вид дохода возникает в случае, если организация или ИП выдала Вам беспроцентный заем или заем под процент ниже 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Пример: Алексеев А.М. взял у своего работодателя беспроцентный кредит. Поскольку кредит беспроцентный, то с точки зрения налогообложения с момента получения этого кредита у Алексеева А.М. возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. С такого дохода Алексеев А.М. должен будет заплатить налог.
Материальная выгода от экономии на процентах освобождается от налога при условиях:
- заем (кредит) выдан физическому лицу для нового строительства либо приобретения в РФ жилья, а также в целях рефинансирования ранее выданных займов (кредитов) на указанные цели;
- налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в связи с приобретением жилья;
- налоговым органом по месту учета налогоплательщика выдано уведомление о подтверждении права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты.
Данные разъяснения содержатся в Письме ФНС России № БС-4-11/18723@ от 04.10.2016.
Сроки уплаты НДФЛ налоговым агентом
Далее отметим, когда налоговому агенту платить НДФЛ в 2020 году в самых распространенных ситуациях.
- Аванс и зарплата за вторую половину месяца – день, следующий за днем выплаты зарплаты за вторую половину месяца.
- Премия – день, следующий за днем ее выплаты.
- Отпускные – последний день месяца, в котором они выплачены.
- Больничные – последний день месяца, в котором они выплачены.
- Выплаты при увольнении, включая компенсацию за неиспользованный отпуск и зарплату, – день, следующий за последним днем работы.
- Дивиденды ООО – день, следующий за днем их выплаты.
- Выплаты по договорам ГПХ (подряда, оказания услуг) – день, следующий за днем выплаты любого дохода по договору, включая аванс.
- Матпомощь и прочие денежные доходы – день, следующий за днем выплаты.
- Материальная выгода от экономии на процентах – день, следующий за ближайшей денежной выплатой после расчета НДФЛ с матвыгоды.
Рассчитываем материальную выгоду по-новому
Многие работодатели выдают займы своим сотрудникам. И, как правило, займы предоставляются либо безвозмездно, либо под незначительный процент. Подобные льготные условия приводят к возникновению у сотрудника материальной выгоды, расчет которой существенно изменился в 2020 году.
Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций. При получении дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Следовательно, при заключении договора беспроцентного займа или под незначительный процент у физического лица возникает налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организации.
ВАЖНО В РАБОТЕ
В силу п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Абзацем 2 названного пункта уточнено, что с 01.01.2016 при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении им дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
Материальная выгода определяется на основании ставки рефинансирования, действующей в момент получения дохода в виде материальной выгоды. Днем фактического получения такого дохода до 01 января 2020 года считался день уплаты процентов (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поэтому, чтобы рассчитать, чему равна полученная заемщиком материальная выгода, нужно было использовать ставку рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты процентов. А при получении налогоплательщиком беспроцентного займа доход в виде материальной выгоды у заемщика возникал в момент возврата суммы займа (письма Минфина России от 10.06.2015 № 03-04-05/33645, от 15.07.2014 № 03-04-06/34520, от 25.12.2012 № 03-04-06/3-366, от 17.07.2009 № 03-04-06-01/175).
ПЕРВОИСТОЧНИК
С 01 января 2020 года значение ставки рефинансирования приравнено к значению ключевой ставки Банка России.
— Указание Банка России от 11.12.2015 № 3894-У.
Материальная выгода от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом подлежит обложению НДФЛ по ставке в размере 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
Организация или индивидуальный предприниматель, выдавшие беспроцентный заем или заем со ставкой ниже установленной в п. 2 ст. 212 НК РФ, является налоговым агентом по НДФЛ в отношении дохода в виде материальной выгоды, полученной физическим лицом от экономии на процентах (пп. 1 п. 1 ст. 212, п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Стороны договора займа могут предусмотреть погашение займа (кредита) с любой периодичностью. Если договором займа предусмотрено ежемесячное погашение займа заемщиком, то доход в виде материальной выгоды возникал на каждую дату возврата заемных средств (письмо Минфина России от 26.03.2013 № 03-04-05/4-282).
Например, если сотруднику был предоставлен беспроцентный заем в мае 2020 года, который должен быть погашен единовременно в мае 2016 года, в 2020 году у заемщика не возникает доход в виде материальной выгоды, подлежащий обложению НДФЛ, и, соответственно, у организации, выдавшей заем, не возникают обязанности налогового агента.
В соответствии с Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ в п. 1 ст. 223 НК РФ внесены изменения, согласно которым фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, будет считаться последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства. Изменения вступили в силу с 01 января 2020 года. Причем никаких переходных положений Законом № 113-ФЗ не предусмотрено. Следовательно, изменения распространяются и на займы, выданные до 01 января 2016 года.
| Дата получения доходов в 2020 г. | Дата получения доходов в 2020 г. |
| День уплаты процентов | Последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства |
Таким образом, по займу, выданному в 2020 году, с 01 января 2016 года доход в виде материальной выгоды необходимо будет рассчитывать ежемесячно независимо от сроков возврата. Соответственно, организация в данной ситуации обязана будет исчислять НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды ежемесячно, начиная с января 2020 года, независимо от того, что заем должен быть погашен в мае 2016 года.
Более того, измененным законодательством не предусмотрен порядок расчета НДФЛ в случаях, если беспроцентный заем получен до 01 января 2020 года, а возврат предусмотрен после 01 января 2016 года.
Расчет НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по беспроцентному займу, выданному в рублях не резиденту.
30 июня 2014 г. организация предоставила своему работнику – не являющемуся налоговым резидентом РФ беспроцентный заем в сумме 100 000 руб. сроком на 4 месяца. По условиям договора заем подлежит возврату в следующие даты: 31 июля, 29 августа, 30 сентября и 30 октября 2014 г. – по 25 000 руб. Работник возвратил заем в указанные сроки. Ставка рефинансирования на даты возврата займа — 8,25 %.
Рассчитаем материальную выгоду от экономии на процентах по займу и соответствующие суммы НДФЛ:
31 июля 2014 г. Сумма материальной выгоды составит: 100 000 руб. x 2/3 х 8,25 % / 365 дн. x 31 дн. = 467,12 руб. НДФЛ составит: 467,12 руб. x 30 % = 140 руб.
29 августа 2014 г. Сумма материальной выгоды составит: (100 000 руб. – 25 000 руб.) x 2/3 х 8,25 % / 365 дн. x 29 дн. = 327,74 руб. НДФЛ составит: 327,74 руб. x 30 % = 98 руб.
30 сентября 2014 г. Сумма материальной выгоды составит: (100 000 руб. – 50 000 руб.) x 2/3 х 8,25 % / 365 дн. x 32 дн. = 241,10 руб. НДФЛ составит: 241,10 руб. x 30 % = 72 руб.
Как рассчитать и уплатить НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах при выдаче займа физлицу, работнику
НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах налоговый агент рассчитывает отдельно от остальных доходов по каждой начисленной физическому лицу сумме, облагаемой налогом. При этом порядок обложения зависит от того, в какой валюте выдан заем — в рублях или иностранной валюте.
Так, размер материальной выгоды от экономии на процентах по займам в рублях определяется с учетом 2/3 ставки рефинансирования Банка России. А облагаемый доход при займе в иностранной валюте исчисляется с учетом ставки 9% годовых.
По общему правилу материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ), уплачивается в срок не позднее первого рабочего дня, следующего за днем удержания налога.
Правила расчета и уплаты налога с материальной выгоды от экономии по беспроцентным займам принципиально не отличаются от правил по аналогичным процентным займам в рублях и валюте.
Облагается ли НДФЛ материальная выгода от экономии на процентах при выдаче физическому лицу беспроцентного займа на приобретение жилья
Сумма материальной выгоды по беспроцентному займу, который выдается работнику на покупку (строительство) жилья, земельного участка, не облагается НДФЛ. Данное правило применяется только в отношении лиц, которые имеют право на имущественный налоговый вычет (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
Как исчислить НДФЛ с материальной выгоды при выдаче займа
НДФЛ с материальной выгоды при экономии на процентах за пользование займом, выданным в рублях, рассчитывается на последнее число каждого месяца по следующей формуле (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 7 п. 1 ст. 223, п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ):
НДФЛ = сумма займа х (2/3 ставки рефинансирования — процентная ставка по договору) х количество дней пользования займом в месяце / 365 (366) дней х НДФЛ (налоговый резидент РФ — 35%; налоговый нерезидент РФ — 30%)
Пример исчисления НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займам в рублях
Работодатель 3 марта 2022 г. выдал работнику Кашину К.К. (налоговый резидент РФ) заем на сумму 500 000 руб. под 4,5% годовых до 1 сентября 2022 г. Ставка рефинансирования Банка России в течение этого периода — 7,5% (условно). В данном случае у Кашина К.К. возникает материальная выгода при экономии на процентах, поскольку 4,5% Месяц: март;
Дата расчета НДФЛ: 31.03.2022;
Размер материальной выгоды: 191,78 руб. (500 000 руб. x (2/3 x 7,5% — 4,5%) x 28 дней / 365 дней);
Начисленная сумма НДФЛ: 67 руб. (191,78 руб. x 35%).
Месяц: апрель;
Дата расчета НДФЛ: 30.04.2022;
Размер материальной выгоды: 205,48 руб. (500 000 руб. x (2/3 x 7,5% — 4,5%) x 30 дней / 365 дней);
Начисленная сумма НДФЛ: 72 руб. (205,48 руб. x 35%).
Месяц: май;
Дата расчета НДФЛ: 31.05.2022;
Размер материальной выгоды: 212,33 руб. (500 000 руб. x (2/3 x 7,5% — 4,5%) x 31 день / 365 дней);
Начисленная сумма НДФЛ: 74 руб. (212,33 руб. x 35%)
Месяц: июнь;
Дата расчета НДФЛ: 30.06.2022;
Размер материальной выгоды: 205,48 руб. (500 000 руб. x (2/3 x 7,5% — 4,5%) x 30 дней / 365 дней);
Начисленная сумма НДФЛ: 72 руб. (205,48 руб. x 35%).
Месяц: июль;
Дата расчета НДФЛ: 31.07.2022;
Размер материальной выгоды: 212,33 руб. (500 000 руб. x (2/3 x 7,5% — 4,5%) x 31 день / 365 дней);
Начисленная сумма НДФЛ: 74 руб. (212,33 руб. x 35%).
Месяц: август;
Дата расчета НДФЛ: 31.08.2022;
Размер материальной выгоды: 212,33 руб. (500 000 руб. x (2/3 x 7,5% — 4,5%) x 31 день / 365 дней);
Начисленная сумма НДФЛ: 74 руб. (212,33 руб. x 35%).
Срок уплаты НДФЛ
Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды от экономии на процентах по займам в рублях нет. Применяются общие сроки уплаты.
Как рассчитать и уплатить НДФЛ с материальной выгоды по займам в валюте
Как исчислить НДФЛ
НДФЛ с материальной выгоды при экономии на процентах за пользование займом, выданным в иностранной валюте, рассчитывается на последнее число каждого месяца по следующей формуле (пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 212, пп. 7 п. 1 ст. 223, п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ):
НДФЛ = сумма займа х (9% — процентная ставка по договору) х количество дней пользования займом в месяце / 365 (366) дней х НДФЛ (налоговый резидент РФ — 35%; налоговый нерезидент РФ — 30%)
Отметим, что размер займа следует пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России на каждое последнее число месяца (п. 5 ст. 210 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.04.2016 N 03-04-06/19792).
Пример расчета НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займам в иностранной валюте
Организация 11 марта 2022 г. выдала работнику Семенову Н.Н. (налоговый резидент РФ) заем в сумме 10 000 евро под 4% годовых до 1 июня 2022 г. В данном случае у Семенова Н.Н. возникает материальная выгода при экономии на процентах, поскольку 4% Месяц: март;
Дата расчета НДФЛ: 31.03.2022;
Размер материальной выгоды: 2 007,12 руб. (732 600 руб. x (9% — 4%) x 20 дней / 365 дней);
Начисленная сумма НДФЛ: 702 руб. (2 007,12 руб. x 35%).
Месяц: апрель;
Дата расчета НДФЛ: 30.04.2022;
Размер материальной выгоды: 2 979,45 руб. (725 000 руб. x (9% — 4%) x 30 дней / 365 дней);
Начисленная сумма НДФЛ: 1 043 руб. (2 979,45 руб. x 35%).
Месяц: май;
Дата расчета НДФЛ: 31.05.2022;
Размер материальной выгоды: 3 133,97 руб. (738 000 руб. x (9% — 4%) x 31 день / 365 дней);
Начисленная сумма НДФЛ: 1 097 руб. (3 133,97 руб. x 35%).
Срок уплаты НДФЛ
Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды от экономии на процентах по займам в иностранной валюте нет. Применяются общие сроки уплаты.
Беспроцентный заем в неденежной форме: налогообложение
БЗ сотруднику может быть выдан товаром компании, материалами, основными средствами и т. д. Передаваемые вещи должны быть определены родовыми признаками, то есть не могут быть уникальными с конкретными признаками, которые есть только у них. Неденежный заем можно вернуть деньгами или такими же вещами. Основные качества переданных вещей следует указать в договоре (наименование, сорт, количество, размер и т. д.), чтобы заемщик вернул соответствующее имущество.
При выдаче такого вида БЗ работодатель должен учесть некоторые нюансы налогообложения. Что касается налога на прибыль, то передача денег или вещей в качестве займа расходом не считается (п. 12 ст. 270 НК РФ), а возврат займа не считается доходом (п. 10 ст. 251 НК РФ). Денежные займы НДС не облагаются (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). По договору неденежного займа имущество работодателя переходит в собственность сотрудника. В п. 1 ст. 39 НК РФ реализация приравнивается к передаче права собственности на вещи, а, согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, реализация называется объектом для НДС. Поэтому передача вещей по договору БЗ попадает под обложение НДС. Цена переданного имущества определяется как рыночная в текущий момент. Работодатель при начислении такого НДС имеет право принять к вычету соответствующий входящий НДС, который он заплатил при покупке переданных по БЗ ценностей.
Пример 2
01.01.2016 В. А. Соколов получил в качестве БЗ керамическую плитку, производимую на предприятии ООО «Восход», где он работает. Стоимость плитки составила 135 000 руб. без НДС. Срок займа — 1 год. Работодатель должен уплатить в бюджет НДС в сумме 135 000 руб. × 18% = 24 300 руб.
Беспроцентный заем в неденежной форме: бухучет
Учетная стоимость передаваемых ценностей может соответствовать их оценке в договоре БЗ, а может и не соответствовать. Если разница существует, то она будет отражаться в составе прочих доходов или расходов. В бухучете операции по БЗ отражаются следующим образом:
| Описание | Дт | Кт | Документы |
| Списана учетная стоимость имущества при выдаче БЗ | 41 (01, 10…) | Акт приема-передачи (накладная) | |
| Отражен доход, если договорная стоимость выше учетной | Акт приема-передачи (накладная) | ||
| Отражен расход, если договорная стоимость ниже учетной | Акт приема-передачи (накладная) | ||
| Начислен НДС с суммы займа, выданного имуществом | 68 субсчет «НДС» | Счет-фактура | |
| Погашение БЗ в натуральной форме имуществом или деньгами | 41 (01, 10, 50, 51…) | Акт приема-передачи (накладная), платежное поручение, выписка банка |