Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Возмещение НДС при импорте». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Первый критерий, на который стоит обратить внимание, если вы планируете возмещать НДС — система налогообложения импортера. Деньги, которые вы ранее заплатили таможне, вернутся на ваш счет, если организация находится на общей системе налогообложения.
Зачем это нужно и кому выгодно
Возврат НДС при импорте выгоден как компаниям, которые занимаются импортом, так и государству, и конечному потребителю.
Очевидная выгода для импортеров состоит в уменьшении размеров налоговых платежей, что в конечном итоге влияет на цену товара.
С точки зрения государства все не так очевидно. Однако стоит учитывать, что если НДС будет применяться на всех, без исключения, этапах производства товара, то его рыночная стоимость в конце концов станет слишком велика. Это, в свою очередь, может негативно сказаться как на конечном потребителе, так и на предприятиях. Хотя и бытует такой стереотип, что государству выгодны большие налоги, правда состоит в том, что это всегда поиск баланса.
Вторая особенность состоит в том, что таким образом государство поощряет ведение бизнеса легальными способами, отвечающими всем требованиям законодательства.
Порядок учета налога на добавленную стоимость на таможне
При ввозе товаров на территорию РФ налоговая база по НДС определяется в соответствии с:
-
главой 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость»,
-
таможенным законодательством Таможенного союза
-
законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Так, согласно НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащих уплате таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам). Сумма налога при ввозе товаров на территорию РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в порядке, установленном ст. 160 НК РФ.
Компания, являющаяся плательщиком НДС, вправе принять данный налог к вычету. При этом должны быть выполнены следующие условия:
-
товар приобретен для облагаемой налогом деятельности;
-
товар ввезен на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
-
НДС уплачен таможенным органам.
При наличии документов, подтверждающих уплату НДС при ввозе товара, и соблюдении условий, предусмотренных п. 2 ст. 171 НК РФ, в бухгалтерском учете отражается вычет таможенного НДС:
-
Дт 19 Кт 76.1 — учтен НДС, начисленный в таможенной декларации;
-
Дт 76.1 Кт 51 — НДС уплачен на счет таможенного органа;
-
Дт 68.2 Кт 19 — уплаченный таможенный НДС принят к вычету.
При ввозе товаров на территорию РФ в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу. В случае ввоза товаров на территорию РФ с территории государства—члена Таможенного союза необходимо руководствоваться:
-
Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008
-
Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009.
При этом в книге покупок регистрируются заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС и указываются реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату налога.
Как происходит возмещение НДС?
Для получения денежных средств вам необходимо обратиться в налоговую инспекцию по месту регистрации компании. На руках у вас должна быть налоговая декларация по НДС, где должна быть указана сумма вычета, на которую вы претендуете.
К декларации обязательно приложите все подтверждающие документы. Данный комплект необходимо сдать до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Обратите внимание: налоговая будет рассматривать ваше обращение, если с момента ввоза товара прошло не более 3-х лет.
После того как налоговая принимает все ваши документы, начинается камеральная проверка, которая длится два месяца, в исключительных случаях ее срок может быть увеличен до 3 месяцев. По истечении этого периода налоговая служба принимает решение о выплате НДС компании в течение 7 дней.
Если что-либо в ваших документах покажется подозрительным, в ходе проверки будут выявлены несоответствия, то фискальные органы составят акт и направят его в ваш адрес.
Отрицательное решение налоговых органов можно оспорить в течение месяца со дня получения соответствующего уведомления. Далее у государства есть 15 дней на рассмотрение ваших контраргументов и принятие окончательного решения.
Как платится НДС в таможню
Физические лица не являются плательщиками НДС, кроме отдельных случаев.
Юридические лица, чтобы оплатить НДС и/или другие таможенные платежи, должны зарегистрироваться в Таможне и получить Единый Лицевой Счёт (ЕЛС). Чтобы избежать излишних расходов и задержек на таможне, деньги на счёт нужно перевести заранее в виде авансового платежа. Перевести деньги можно путём подачи Платёжного Поручения. Для заполнения Платёжного Поручения есть инструкция по заполнению. В случае переплаты в течение 30 дней можно подать заявление о возврате. НДС и другие платежи можно оплатить без авансирования в момент подачи таможенной декларации с помощью платёжной системы «Раунд» или «Таможенная карта».
Для оплаты НДС в платёжном поучении в поле 104 указывается Код Бюджетной Классификации (КБК), состоящий из 20 цифр. КБК определяет адрес и цель платежа, для оплаты пошлины, сбора и НДС, КБК принимает значение: 15311009000011000110. Поле 107 код таможенного органа, администрирующего платёж, состоящий из 8 цифр без пробелов, точек и букв, код не имеет формата даты. Для ЕЛС в 107 поле указывается значение кода: 10000010.
Как рассчитать налоговую базу для «ввозного» НДС
Налоговая база для начисления НДС при ввозе товаров на территорию России определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 160 Налогового кодекса. В нее включаются таможенные платежи, указанные в пункте 1 статьи 318 Таможенного кодекса: − ввозные таможенные пошлины, которые начисляются на таможенную стоимость товаров (п. 1 ст. 2 Закона от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» (далее − Закон «О таможенном тарифе»)); − таможенные сборы (глава 33.1 ТК РФ); − акциз (за ввоз подакцизных товаров в соответствии со ст. 181, подп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ). В общем случае НДС, который нужно заплатить на таможне, определяется по формуле: Формула 1 НДС = ( Таможенная стоимость ввозимого товара + Сумма ввозной таможенной пошлины + Сумма акциза ) х Ставка НДС При ввозе неподакцизной продукции или если ввозимые товары освобождены от уплаты таможенных пошлин, соответствующие показатели будут равны нулю. Ввозную таможенную пошлину рассчитывают по ставкам, приведенным в Таможенном тарифе (постановление Правительства РФ от 27 ноября 2006 г. № 718). Таможенную стоимость определяют самостоятельно. Ее заявляют при таможенном оформлении ввозимых товаров (п. 1 ст. 323 ТК РФ). Для определения таможенной стоимости используют шесть методов, приведенных в пункте 1 статьи 12 Закона «О таможенном тарифе»): 1 − по стоимости сделки с ввозимыми товарами; 2 − по стоимости сделки с идентичными товарами; 3 − по стоимости сделки с однородными товарами; 4 − метод вычитания стоимости; 5 − метод сложения стоимости; 6 − резервный метод. Для определения таможенной стоимости ввозимого товара декларант заполняет декларацию таможенной стоимости (формы ДТС-1 и ДТС-2, утв. приказом ФТС РФ от 1 сентября 2006 г. № 829). Форму ДТС-1 заполняют при использовании метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами. В остальных случаях заполняют форму ДТС-2. Чаще всего импортеры используют метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Остальные методы применяют, если первый не может быть использован, причем к каждому последующему методу обращаются, если не может быть использован предыдущий. Сумму, характеризующую налоговую базу для расчета «ввозного» НДС, нужно умножить на соответствующую ставку налога. Так определяется сумма таможенного НДС, подлежащая уплате.
Порядок проверки при возврате НДС
Контролеры проводят следующие мероприятия для того, чтобы удостовериться в законности требований:
Проверка
- Тщательное изучение каждого документа, представленного импортерами. Обязательна установка лиц, выполняющих функцию декларантов, отправителей и получателей груза. Изучаются физические склады, где проводится временное хранение. Определяется факт того, что товары пересекли таможенные границы.
- Определяют иностранных производителей. Для этого направляют запрос в контролирующие органы иностранных государств. Иногда изучают Интернет для того, чтобы проверить имеющуюся информацию.
- Занимаются определением того, кто фактически приобрел товар. Для чего изучают историю по движению. Для чего анализируются бумаги, связанные с транспортом и сопровождением. Определяют перевозчиков с собственниками транспорта, разновидностями машин. Отдельно проверяют, в каком объеме ввозится продукция – достаточно ли грузоподъемности машин для нее? Контрольные мероприятия задействуют всех лиц, которые принимают участие в этой цепочке производства.
- Устанавливают конечного покупателя. Используя схемы, которые уже описывались выше.
Сроки подтверждения нулевой ставки
Подтвердить нулевую экспортную ставку вы обязаны не позднее 180 календарных дней со дня проставления таможенного штампа на документах. Если вы не уложитесь в этот срок, придется не только заплатить НДС по общим ставкам, но и подать декларацию-уточненку, а также заплатить пени за несвоевременную уплату налога. То же самое касается ситуации, когда по каким-либо причинам таможенные штампы на сопроводиловках отсутствуют.
Но даже если сроки вами выдержаны, а пакет документов отвечает требованиям законодательства, это не гарантирует того, что нулевая ставка будет подтверждена, а налоговый орган примет решение о возмещении НДС. Пока что речь идет только о факте подтверждения экспорта. До конечной цели еще далеко: налоговикам нужно проверить достоверность документов, правильность их заполнения и соответствие требованиям закона; убедиться в отсутствии у экспортера задолженности перед бюджетом.
От 0% ставки можно отказаться. Как правильно это сделать, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите к подсказкам от экспертов.
Какие документы надо представить
- Если вы подаете документы на бумаге, вы должны передать в налоговую (ст. 165 НК РФ):
- Контракт на поставку товаров (либо его копию). Если контракт уже представлялся в налоговый орган, то повторно отправлять его не нужно. Достаточно направить уведомление с реквизитами ранее представленного документа и наименования налогового органа, в который он подавался.
- Таможенную декларацию (либо ее копию) с отметкой таможенного органа о выпуске товаров и отметкой о фактическом вывозе товаров с территории РФ.
До 2021 года экспортер также должен был представлять в ИФНС копии транспортных или товаросопроводительных документов с отметкой таможенного органа о вывозе товаров. Сейчас эти документы подаются только по истребованию налоговой.
- Если вы подаете документы в электронном виде через систему ЭДО, то вам надо отправить в налоговую:
- Электронный реестр таможенной декларации.
Принадлежность медицинской техники, не подлежащей обложению НДС при ввозе на таможенную территорию РФ, к Перечню важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники определяется кодом Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93.
Утв. Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19.
Общество обратилось в арбитражный суд с требованием о признании незаконными действий Тверской таможни, выразившихся в выпуске машины для проявления медицинских рентгеновских пленок по ГТД с оплатой НДС, и об обязании таможенного органа устранить допущенные нарушения путем возврата уплаченной суммы НДС.
Арбитражные суды удовлетворили заявленные требования, при этом они руководствовались следующим.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149, пп. 2 п. 1 ст. 150 НК РФ не подлежит обложению НДС ввоз на таможенную территорию РФ важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники по Перечню, утверждаемому Правительством РФ. Принадлежность медицинской техники к указанному Перечню определяется кодом Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 .
Заявительный порядок возврата НДС
Заявительный порядок позволяет получить возмещение уплаченного налога до окончания камеральной проверки. Данной привилегией могут воспользоваться практически все категории налогоплательщиков, которые предоставили банковскую гарантию либо специальное поручительство.
Организации, которые за два предшествующих года уплатили налогов в бюджет на сумму более чем 2 миллиарда рублей, могут обойтись и без поручительства. Обратите внимание, для резидентов порта Владивосток и ОСЭР предусмотрены дополнительные условия (пп. 1, 3, 4 п. 2 ст. 176.1 НК РФ).
Порядок действий будет следующий.
Шаг 1. Заполните декларацию по НДС, подготовьте подтверждающие документы по аналогии с общим порядком возврата.
Шаг 2. Оформите банковскую гарантию или поручительство.
Банковская гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой. Ее может выдать ВЭБ РФ либо иной банк, поименованный в соответствующем списке Центробанка РФ. Срок действия гарантии не может быть менее 10 месяцев с момента подачи декларации в ФНС. Сумма гарантии не может быть меньше суммы налога, возмещаемого в заявительном порядке (возместить можно всю сумму либо ее часть). В документе должны быть обозначены обязательства банка возместить ФНС сумму налога, если налогоплательщик уклонится от этого.
Поручительство также допустимо при применении заявительного порядка. Однако поручитель должен отвечать следующим требованиям: это исключительно российская организация, не имеющая задолженностей по налогам; не находящаяся в стадии ликвидации, реорганизации, банкротства; уплатившая в ФНС не менее 2 миллиардов рублей налогов и сборов за предшествующие 2 года до заключения договора поручительства; сумма обязательств по поручительству не может превышать 50 % от стоимости чистых активов организации. Сумма договора поручительства должна полностью покрывать сумму НДС, возмещаемого в заявительном порядке. Срок действия — не менее 10 месяцев с подачи декларации.
Шаг 3. Подайте весь пакет документов в ФНС.
Шаг 4. Не позднее пяти рабочих дней с момента подачи документов подайте в ИФНС соответствующее заявление о применении заявительного порядка на возврат НДС при экспорте (Санкт-Петербург, , пример заполнения ниже). Данное заявление подготовьте в произвольной форме. Обязательно укажите банковские реквизиты счета, на который будет отправлен возврат НДС.
Корректировка в учете
Порядок восстановления принятых к вычету сумм НДС, уплаченных таможенному органу при ввозе товаров, взыскание которых признано судом неправомерным, нормами НК РФ не урегулирован.
По мнению Минфина, налогоплательщику следует корректировать излишне принятый к вычету НДС посредством уточненной декларации (письма от 14.11.2011 № 03 07 08/318, от 03.11.2009 № 03 07 08/224).
Финансовый орган указал: п. 1 ст. 172 НК РФ установлено, что суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, подлежат вычетам после принятия товаров на учет на основании документов, подтверждающих фактическую уплату налога при их ввозе на территорию РФ.
Согласно п. 10 Правил ведения книг покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (в настоящее время п. 17 Правил ведения книг покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137), при ввозе товаров на территорию РФ в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу.
Учитывая изложенное, право на вычет НДС, фактически уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ, возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором выполнены все вышеперечисленные условия, включая наличие таможенной декларации, подлежащей регистрации в книге покупок.
В случае если по решению суда взыскание таможенным органом суммы НДС признано неправомерным и она подлежит возврату налогоплательщику таможенным органом, налогоплательщик, принявший к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров, должен представить в налоговый орган уточненную декларацию за тот налоговый период, в котором производились указанные вычеты.
Таким образом, если следовать приведенным разъяснениям, у налогоплательщика возникнет обязанность по уплате пеней. Не удивительно, что при проведении контрольных мероприятий налоговики апеллируют к указанным письмам при вынесении решений о доначислении пеней. Но справедливости ради отметим, что есть альтернативный подход, позволяющий оспорить начисление пеней по данному основанию в судебных инстанциях.
Ставка НДС при импорте товаров в 2021 году
В зависимости от вида ввозимых товаров ставка налога составляет 10 либо 20 процентов (п. 5 ст. 164 НК). НДС начисляйте в рублях с копейками (п. 30 Инструкции, утв. приказом ГТК от 07.02.2001 № 131).
При реализации отдельных видов работ (услуг), связанных с импортом товаров, применяется ставка НДС 0 процентов (п. 1 ст. 165 НК).
Для расчета НДС применяйте налоговую ставку, которая действует на дату регистрации таможенной декларации (п. 1 ст. 53 ТК ЕАЭС). Такой порядок применяется и при предварительном декларировании товаров.
Нулевая ставка НДС применяется и при переработке товаров, ввезенных в Россию для последующего вывоза изготовленной из них продукции. Условия – ввезенный товар помещен под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, а у переработчика или декларанта есть соответствующее разрешение от таможни (п. 1 ст. 163 ТК ЕАЭС, ст. 128 Закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ).
Применять нулевую налоговую ставку вправе:
- переработчик товаров;
- организация, привлеченная в качестве переработчика организацией, у которой есть разрешение от таможни.
Организация, привлеченная в качестве переработчика, должна быть указана в разрешении от таможни (подп. 2.6 пункта 1 ст. 164 НК). Аналогичные разъяснения – в письме Минфина от 26.06.2020 № 03-07-08/55204.
Возврат таможенного НДС
Возместить уплаченный НДС по импортным операциям вправе компании и ИП, работающие на ОСНО. Условия осуществления возврата следующие:
-
ввезенные товары приобретены для дальнейшего использования в РФ и в деятельности, подпадающей под налогообложение НДС, например, перепродажа или производство из них других продуктов;
-
НДС был уплачен, что подтверждается документально платежными документами – поручением (квитанцией) на оплату налога, акциза, таможенной декларацией;
-
Приобретенные ТМЦ были приняты к бухучету (основание – первичная документация, применяемая в компании);
-
уплаченная и подлежащая возврату сумма налога указана в декларации по НДС, оформленной в том же квартале, в котором товары были ввезены;
-
регистрационной записью в книге покупок таможенный НДС отражен с указанием суммы налога к возврату (после уплаты налога и получения соответствующего подтверждения от ИФНС).
В зависимости от вида ввозимых товаров ставка налога составляет 10 либо 18 процентов (п. 5 ст. 164 НК РФ). НДС начисляйте в рублях и округляйте до второго знака после запятой п. 30 Инструкции, утвержденной приказом ГТК России от 7 февраля 2001 г. № 131).
При реализации отдельных видов работ (услуг), связанных с импортом товаров, применяется ставка НДС 0 процентов (п. 1 ст. 165 НК РФ).
Если организация не согласна с решением таможни, обжалуйте его в вышестоящем таможенном органе или в суде.
При расчете НДС по товарам, ввозимым в Россию, на таможне применяются ставки, установленные российским налоговым законодательством (абз. 3 п. 2 ст. 77 Таможенного кодекса Таможенного союза).
По общему правилу НДС на таможне декларант рассчитывает самостоятельно (определяет код товара, налоговую ставку и размер платежа) (п. 1 ст. 76 Таможенного кодекса Таможенного союза). Однако в ряде случаев сотрудники таможни вправе выполнить эти функции за него. Например, если они считают неправильной классификацию товаров, выбранную декларантом (п. 1–3 ст. 52 Таможенного кодекса Таможенного союза).
Решения таможни о классификации товаров являются обязательными (п. 6 ст. 52 Таможенного кодекса Таможенного союза). Однако декларант вправе обжаловать их в соответствии со статьей 9 Таможенного кодекса Таможенного союза (абз. 2 п. 3 ст. 52 Таможенного кодекса Таможенного союза). Это можно сделать, подав жалобу в вышестоящее таможенное ведомство (например, в региональное таможенное управление) или в суд (ст. 9 Таможенного кодекса Таможенного союза, гл. 3 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ).
Если решение таможни будет признано необоснованным, требование об уплате налога по более высокой ставке можно не исполнять (см., например, постановление ФАС Московского округа от 26 марта 2014 г. № Ф05-2220/2014). Но если оно уже исполнено, организация вправе вернуть сумму излишне уплаченного НДС через суд (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 27 сентября 2013 г. № Ф09-9170/13, Московского округа от 21 октября 2011 г. № А40-151153/10-140-889). А если излишне уплаченный НДС был принят к вычету, сумму налога придется восстановить. Сделать это нужно в том квартале, когда вступило в силу решение суда, отменившего требования таможни. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 21 апреля 2014 г. № ГД-4-3/7606.
Совет: при импорте скоропортящихся продовольственных товаров, чтобы ускорить их таможенное оформление, уплатите НДС в размере, указанном сотрудниками таможни. Сумму НДС, уплаченную на таможне, импортер вправе принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Товары, при ввозе которых НДС на таможне платить не нужно, перечислены в статье 150 Налогового кодекса РФ. Например, не облагается НДС ввоз в Россию технологического оборудования (в т. ч. комплектующих и запчастей к нему), аналоги которого в России не производятся (п. 7 ст. 150 НК РФ). Перечень такого оборудования утвержден постановлением Правительства РФ от 30 апреля 2009 г. № 372.
Для этого нужно получить соответствующее удостоверение.
Решение о принадлежности товаров к гуманитарной помощи (содействию) принимает Комиссия по вопросам международной гуманитарной и технической помощи при Правительстве РФ. Комиссия на основании решения, оформленного в виде протокола, выдает удостоверение, подтверждающее принадлежность товаров к гуманитарной помощи (содействию). Удостоверение должно быть подписано председателем Комиссии, его заместителем или ответственным секретарем и заверено печатью Комиссии. Каждый лист прилагаемых к удостоверению перечней товаров должен быть заверен штампом с надписью «Гуманитарная помощь (содействие)». Срок действия удостоверения – один год со дня принятия Комиссией решения о подтверждении принадлежности товаров к гуманитарной помощи (содействию).
Такой порядок предусмотрен Инструкцией, утвержденной приказом ГТК России от 25 мая 2000 г. № 429.
Ввоз товаров на территорию России и другие территории, которые находятся под ее юрисдикцией, признается объектом обложения НДС (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Континентальный шельф относится к территориям, находящимся под юрисдикцией России. Это следует из положений части 2 статьи 67 Конституции РФ, статьи 5 Закона от 30 ноября 1995 г. № 187-ФЗ, пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ и части 1 статьи 7 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ.
Перечень товаров, освобожденных от уплаты НДС при ввозе в Россию и на территории, находящиеся под ее юрисдикцией, приведен в статье 150 Налогового кодекса РФ. Перечень обстоятельств, при которых ввозимые товары освобождаются от уплаты таможенных пошлин и налогов, приведен в статье 80 Таможенного кодекса Таможенного союза. Ввоз арктического топлива для использования на континентальном шельфе не подпадает ни под один из названных перечней. Следовательно, при ввозе таких товаров на территорию, находящуюся под юрисдикцией России (континентальный шельф), с их таможенной стоимости нужно начислить и заплатить НДС на общих основаниях.