Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «УЧЕТ И ОЦЕНКА ПОИСКОВЫХ АКТИВОВ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При дальнейшем использовании в деятельности организации поисковые материальные активы переводятся в состав основных средств исходя из критериев признания ОС, установленных ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Нематериальные поисковые активы: что к ним относится
Группа НПА – это невещественные активы, связанные с поисковой деятельностью, например:
-
право на ведение таких работ, подтвержденное лицензией;
-
сведения, полученные по итогам проведенных гео- и топографических исследований или из иных источников;
-
итоги разведочного бурения, отбора и анализа образцов;
-
отчет о целесообразности последующей разработки недр, раскрывающий информацию о возможностях компании в деле освоения участка и добычи сырья, а также о вероятности прогнозируемой прибыли, способной покрыть расходы по добывающим работам.
Учет материальных поисковых активов (пример)
Гипотетическое предприятие ООО “Копай-Добывай” оформило лицензию на добычу полезных ископаемых (железной руды), разрешительный документ обошелся ему в 188 т.р. В июле 2018 года компания подписала договор с подрядчиком, ООО “Добываем Вам”, согласно которому она обязуется выплатить подрядчику 6 555 т.р. по окончании поисковых работ (в том числе налога на добавленную стоимость 874 т.р.). Окончание работ пришлось на месяц август. С целью проведения поисковых, разведывательных и иных работ на участке недр ООО “Копай-Добывай” израсходовало материалов на сумму 988 т.р., а также выплатило заработные платы своим сотрудникам в общей сумме 950 т.р. и произвело страховые отчисления на 250 т.р.
От бухгалтера ООО “Копай-Добывай” требуется сформировать стоимость созданного поискового актива по результатам работ. На 31 августа будет составлен следующий отчет (заодно посмотрим, как будут отражены нематериальные поисковые активы):
| Операции | Сумма (рубли) | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| В первоначальную стоимость поискового актива входит: | |||
| Затраты на оформление разрешительного документа (лицензии) | 188 000 | 08 вложения в ПА | 76 |
| Оплата по договору подряда с ООО “Добываем Вам” | 6 555 000 | 08 вложения в ПА | 60 |
| НДС со стоимости работ по договору подряда | 874 000 | 19 | 60 |
| Принят к вычету НДС | 874 000 | 68 | 19 |
| Выплаченная сотрудникам заработная плата | 950 000 | 08 вложения в ПА | 70 |
| Страховые отчисления с оплаты труда | 250 000 | 08 вложения в ПА | 69 |
| Учтенные товарно-материальные ценности | 988 000 | 08 вложения в ПА | 10 |
| Сформирован нематериальный поисковый актив (стоимость оформления лицензии) | 188 000 | 08 НПА | 08 вложения в ПА |
| Материальный поисковый актив принят к учету (6,555,000 + 950,000 + 250,000 + 988,000) | 8 743 000 | 08 МПА | 08 вложения в ПА |
Прекращение признания поисковых активов
Вы обязаны прекратить признание поискового актива и списать его со счета 08, если:
- подтверждена коммерческая целесообразность добычи ресурсов на данном участке;
- добыча ископаемых по тем или иным причинам признана бесперспективной.
Каждое из вышеперечисленных решений должно быть подтверждено документально и оформлено соответствующим отчетом. В случае, если целесообразность добычи признана экономически обоснованной, сделайте проводку Дт 01 Кт 08 на сумму затрат, накопленных по данном объекту. На основании данной бухгалтерской записи сумма поисковых расходов будет отнесена на объект основных средств. Если речь идет о нематериальных активах, то следует сделать следующую запись: Дт 04 Кт 08.
При бесперспективной добыче и ее последующем прекращении сумму затрат, накопленных по Дт 08, спишите на прочие расходы: Дт 91.2 Кт 08.
Пример №1. АО «Нефть Пром» получило лицензию на поиск месторождений нефти на участке Б-34. В сентябре 2017 для бурения скважины «Нефть Пром» привлекла подрядчика – ООО «Техно Глобал». Стоимость услуг (7.342.500 руб., НДС 1.120.042 руб.) подрядчику 13.09.17. По итогам поисковых работ, проведенных в сентябре-октябре 2017, скважина признана непродуктивной и 22.10.17 ликвидирована. Стоимость работ по ликвидации скважины оплачена в пользу ООО «Техно Глобал» (481.300 руб., НДС 73.419 руб.).
В учете «Нефть Прома» сделаны такие записи:
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма | Описание |
| 13.09.17 | 08 | 60 | 6.222.458 руб. | Отражена стоимость работ ООО «Техно Глобал» (7.342.500 руб. -1.120.042 руб.) |
| 13.09.17 | 19 | 60 | 1.120.042 руб. | Учтена сумма НДС от стоимости работ по бурению скважины |
| 13.09.17 | 68 НДС | 19 | 1.120.042 руб. | НДС принят к вычету |
| 22.10.17 | 91.2 | 08 | 6.222.458 руб. | Поисковый актив списан в состав расходов в связи с ликвидацией скважины |
| 22.10.17 | 91.2 | 60 | 407.881 руб. | Отражена стоимость работ ООО «Техно Глобал» по ликвидации скважины (481.300 руб. — 73.419 руб.). |
| 22.10.17 | 19 | 60 | 73.419 руб. | Учтена сумма НДС от стоимости работ по ликвидации скважины |
| 22.10.17 | 68 НДС | 19 | 73.419 руб. | НДС принят к вычету |
| 22.10.17 | 09 | 68 Налог на прибыль | 1.326.068 руб. | Отражен налоговый актив ((6.222.458 руб. + 407.881 руб.) * 20%) |
| 30.11.17 | 68 НДС | 09 | 22.101 руб. | Налоговый актив частично погашен (1.326.068 руб. / 12 мес. * 20%) |
Отражение активов в отчетности
При составлении баланса стоимость поисковых активов группируйте в строках 1130 и 1140:
- сумму затрат на поисковые активы материальной группы, накопленную на 1 число отчетной даты, укажите в сроке 1130;
- в строке 1140 отразите обобщенную информацию о затратах, связанных с получением информации по анализу и разведке месторождений (нематериальная группа активов).
Также действующее законодательство обязывает добывающие компании предоставлять развернутую информацию относительно:
- затрат на переоценку поисковых активов;
- сумм накопленной амортизации;
- обесценивания активов;
- остаточной стоимости активов с учетом обесценивания.
Отражение в бухгалтерском балансе
Чтобы правильно отразить материальные активы в балансе, при формировании главного финансового отчета учите следующее:
- Данные об остатках матактивов на отчетные даты отражают в левой стороне бухгалтерского баланса. Так как этот вид объектов относится к активам предприятия.
- Вносите сведения в отчетную форму № 1 на основании данных регистров бухгалтерского учета на соответствующую дату. То есть на начало и конец отчетного периода.
- Числовые показатели детализируйте по категориям матактивов. То есть укажите одну категорию матактивов в соответствующей строке баланса:
- стр. 1140 — отразите материальные поисковые объекты;
- стр. 1150 — включите сведения об объектах основных средств, сформированных на отчетную дату;
- стр. 1160 — включите в бухгалтерский баланс суммы, отнесенные на вложения в материальные ценности;
- стр. 1190 — зафиксируйте прочие виды ВОА;
- стр. 1210 — раскройте сведения о стоимости ТМЦ и запасов на отчетные даты;
- стр. 1260 — детализируйте прочие виды ОА.
Внеоборотные активы: что к ним относится
Любое предприятие или организация обладает активами, по состоянию, структуре, объему которых можно сделать вывод не только об устойчивости бизнеса, но и рыночной стоимости предприятия или фирмы. Активы объекта предпринимательства (предприятия, организации и др. Имущество в этом случае трактуется расширенно, как финансовые, материальные и нематериальные ценности.
Совокупность активов — это имущество предприятия, использование которого приносит доход. Чистые активы или собственный капитал — это разница между активами предприятия и его финансовыми обязательствами. Размеры активов существенно влияют на налогооблагаемую базу.
Если предприятие находится на упрощенной системе налогообложения или платит налог на вмененный доход, то стоимость активов не влияет на налогооблагаемую базу.
Однако, вести учет активов в бухгалтерском учете целесообразно и в этих случаях, так как при выходе за рамки этих систем налогообложения (годовой доход, число занятых и т. Активы, укрупнено делятся на оборотные и внеоборотные активы.
Оборотные активы — это те, которые участвуют в производственном цикле менее одного года. Эти активы переносят свою стоимость на готовую продукцию полностью в течение года. Обычно это сырье, материалы, денежные средства в кассе и на текущем счету, а также краткосрочные финансовые вложения. Внеоборотные активы — это активы, которые используются в деятельности предприятия более года.
Они переносят свою стоимость в готовую продукцию по частям. Ответ на вопрос о том, что такое внеоборотные активы, важен при определении налоговой базы. Наиболее полно внеоборотные активы предприятия отражаются в бухгалтерских документах. Согласно бухгалтерскому учету внеоборотные активы — это четыре категории активов.
- Материальные внеоборотные активы (основные средства).
- Финансовые.
- Нематериальные.
- Прочие внеоборотные активы.
Рассмотрим все по порядку. Материальные внеоборотные активы — это:
- земельные участки;
- здания (капитальные и некапитальные) и сооружения;
- машины, станки, оборудование, сложная оргтехника, контрольно-измерительные приборы и транспортные средства;
- мебель, оргтехника, инструменты со сроком службы более года;
- незавершенное капитальное строительство;
- животные и многолетние растения;
- торговый инвентарь (прилавки, кассовые аппараты, холодильники витрины и т. д.;
- оборудование, приобретенное, но не установленное, а также запасные части к нему;
- имущество, переданное в лизинг или прокат;
- библиотечные фонды;
- прочие материальные активы.
Кроме того, такие активы имеют стоимостное ограничение. Их стоимость должна быть выше 10000 рублей.
В ином случае малоценные материальные основные средства относятся к «малоценным». Такие средства, несмотря на то, что служат более года, например, телефонный аппарат, учитываются как оборотные средства в виде материальных запасов. Земельные участки учитываются по цене их приобретения или кадастровой стоимости. Здания и сооружения – по цене их приобретения или строительства.
Незавершенное капитальное строительство, как и оборудование, которое не установлено учитывается по цене приобретения материалов/оборудования и затратам на их доставку, строительство и проектирование. Мебель, инструменты и торговый инвентарь учитывают по цене приобретения. Учет стоимости животных и многолетних насаждений имеет свои особенности и подробно рассматривается в специализированных источниках.
Например, можно рекомендовать cxychet. Так как основные средства постепенно переносят свою стоимость на продукцию, то ежегодно их стоимость уменьшается на величину амортизации. Срок амортизации, а, следовательно, сумма, которая относится на себестоимость и на которую уменьшается стоимость объектов, это нормативная величина, регулируемая законом.
Остаточная стоимость объекта эта разница между первоначальной его стоимостью и начисленной амортизацией за период эксплуатации. На незавершенное строительство и неустановленное оборудование амортизация не начисляется. Прочие внеоборотные активы включают в себя, затраты на рекультивацию земельных участков, капитальный ремонт, который изменяет стоимость объектов.
Внеоборотные активы и то, что к ним относится, могут быть приобретены предприятием самостоятельно, подарены, обменены или созданы за счет собственных/заемных средств или уставного капитала. Иногда основные средства являются взносом в уставной капитал вновь создаваемого акционерного общества. В этом случае такие активы отражаются в учредительных документах.
Финансовые активы — это, в первую очередь, долгосрочные финансовые вложения, которые могут быть нескольких видов.
- Облигации со сроком погашения более одного года, векселей и депозитных сертификатов. Цель подобных долговременных вложений это использование свободных денежных средств, с целью получения прибыли в виде процентов по таким ценным бумагам.
- Покупка акций в закрытых/открытых акционерных обществах и долей обществах с ограниченной ответственностью. Цель таких приобретений – установление контроля над соответствующими хозяйствующими субъектами и получение прибыли в виде дивидендов. В некоторых случаях такие приобретения преследуют цель установление контроля над поставками сырья или создание собственной системы сбыта.
- Предоставление займов организациям/предприятиям. Такие займы, кроме целей извлечения дохода могут преследовать, например, расширение производства сырья на предприятии поставщике.
- Инвестиции с целью улучшения финансового состояния дочерних предприятий.
- Другие финансовые вложения длительностью более одного года.
Нематериальные активы представляют собой большую группу объектов, оценка которых иногда вызывает затруднения. Эта часть баланса предприятия требует подробного рассмотрения. К нематериальным активам относятся:
- программные продукты и базы данных (если эти объекты не являются собственной разработкой, то их учитывают по цене приобретения);
- права пользования недрами и земельными участками;
- лицензии на право ведения того или иного вида деятельности;
- патенты, ноу-хау, промышленные образцы и товарные знаки.
Нематериальные поисковые активы: что к ним относится
К категории МПА относят имущество (основные средства), применяемое в ходе разведки, поиска и оценки месторождений:
- инженерные сооружения (к примеру, эстакады, трубопроводные системы);
- оборудование (бурильные станции и т.п.);
- транспорт.
Группа НПА – это невещественные активы, связанные с поисковой деятельностью, например:
- право на ведение таких работ, подтвержденное лицензией;
- сведения, полученные по итогам проведенных гео- и топографических исследований или из иных источников;
- итоги разведочного бурения, отбора и анализа образцов;
- отчет о целесообразности последующей разработки недр, раскрывающий информацию о возможностях компании в деле освоения участка и добычи сырья, а также о вероятности прогнозируемой прибыли, способной покрыть расходы по добывающим работам.
Ошибки и особенности учета
Порядок учета поисковых активов достаточно специфичен и имеет ряд особенностей. В связи с этим многие бухгалтера допускают ошибки при отражении данных операций. Ниже мы разберем топ-3 ошибок, допускаемых при учете поисковых активов.
Ошибка №1. Учет обесценения актива.
В марте 2020 АО «ГлавРесурс» получил лицензию на поиск руды на участке А-1. В течение года с момента получения лицензии «ГлавРесурс» проводил разведку и анализ почву на предмет поиска полезных ископаемых. В марте 2020 сумма затрат на поиск месторождений была многократно увеличена в связи с закупкой дорогостоящего оборудования, необходимого для продолжения работ. Стоимость приобретенного оборудования не было учтено в первоначальной смете на поиск расходов.
Поисковые активы (ПА): понятие
Итак, предприятия — пользователи недр формируют учет в соответствии со спецификой отрасли, т.е. реализуя поисковые и сопутствующие им работы. Регламентирует правила формирования подобных расходов ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов». Оно действует лишь в отношении расходов, осуществляемых до установления и документального подтверждения вероятности извлечения экономических выгод, превышающих понесенные затраты.
Согласно ПБУ поисковые активы разделяют на:
- материальные (МПА), т.е. расходы, направленные на изготовление или покупку объекта, облеченного в вещественную форму и используемого в поисковой деятельности;
- нематериальные (НПА), формирующие подобные активы нематериального толка.
Все они входят в состав внеоборотных средств и учитываются на отдельных одноименных субсчетах к сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В балансе ПА фиксируются обособлено друг от друга: «Нематериальные поисковые активы» в балансе это строка 1130, а по строке 1140 отражают «Материальные поисковые активы».
К расходам на формирование ПА относят:
- Стоимость объекта, в т.ч. оплату подрядных работ по его созданию;
- Вознаграждение услуг (посреднических, информационных, консультационных);
- Таможенные сборы и пошлины;
- Невозмещаемые налоги;
- Износ оборудования, используемого при изготовлении НПА;
- Выплаты работникам, непосредственно занятым в процессе создания НПА;
- Затраты на восстановление экологического равновесия на участке, где производятся работы;
- Стоимость лицензии на выполнение работ по изготовлению НПА.
Не входят в состав затрат на покупку или создание НПА:
- Возмещаемые налоги;
- Расходы, произведенные до даты получения разрешительной лицензии, но их можно включить в состав затрат на получение лицензии (если они непосредственно с этим связаны);
- Общехозяйственные затраты, не имеющие прямого отношения к поисковой деятельности.
Материальные и нематериальные поисковые активы
При создании или приобретении поисковых активов (как материальных, так и нематериальных) согласно нормам ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» в фактические затраты включаются следующие затраты:
- уплачиваемые хозяйствующим субъектом суммы поставщику при покупке материальных поисковым активам согласно договору;
- суммы, уплачиваемые хозяйствующим субъектом посредникам, которые принимали участие в приобретении поискового актива;
- суммы, уплачиваемые хозяйствующим субъектом организациям за выполненные работы при строительстве или ином создании поискового актива;
- суммы, которые уплачивает хозяйствующий субъект за услуги в области предоставленной информации или консультации;
- суммы уплачиваемых хозяйствующим субъектом патентных пошлин, государственных пошлин, налогов, являющиехся невозмещаемыми;
- при создании поискового актива уплачиваемые суммы работникам, которые осуществляют его создание;
- суммы сборов и пошлин, уплачиваемых на таможне;
- суммы амортизационных отчислений по используемым внеоборотным активам в процессе создания актива, относимого к поисковому;
- затраты, возникающие у хозяйствующего субъекта при разработке, добыче месторождений полезных ископаемых и связанные с охраной окружающей среды, ликвидацией основных средств, рекультивацией земель и т.д.
Признание подобных активов поисковыми возможно лишь при наличии лицензии, устанавливающей право на производство перечисленных работ по поиску.
Оценивают их по величине реальных затрат.
Учитываются материальные поисковые активы, на отдельно субсчете к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 08/МПА.
Как и все внеоборотные активы, ПА амортизируются и при необходимости переоцениваются. Амортизация по материальным поисковым активам отражается на отдельном субсчете к счету 02 «Амортизация основных средств» — 02/МПА.
Срок полезной эксплуатации каждого поискового актива компания устанавливает самостоятельно, закрепляя его в учетной политике.
Начисление износа начинается в бухучете организации с 1-го числа месяца, идущего за месяцем принятия ПА к учету.
После того, как экономическая целесообразность добычи подтверждается, остаточная стоимость ПА переводится в структуру ОС.
Приведем типовые проводки по учету МПА:
| Операции | Дебет | Кредит |
| Учтена первоначальная стоимость ПА | 08/Вложения в ПА | 10,20,23,60,69,70,76 |
| МПА принят к учету | 08/МПА | 08/Вложения в ПА |
| Начисление амортизации по ПА | 20,23 | 02/Амортизация ПА |
| Списание суммы износа в уменьшение первоначальной стоимости ПА после признания коммерческой целесообразности добычи | 02 | 08/Вложения в ПА |
| МПА переведены в ОС | 01 | 08/МПА |
| МПА списывается, если добыча признается неперспективной | 91 | 08/МПА |
Понятие и учет поисковых активов
В бухгалтерском балансе строка 1140, имеющая название «Материальные поисковые активы» (МПА), формируют сведения об используемых в процессе поиска полезных ископаемых основных средствах (оборудование, транспорт, сооружения). Учитываются МПА на 08 счете, на отдельном субсчете 08/МПА. Показатель строки 1140 рассчитывается как разность между счетами 08/МПА и 02/МПА, т. е. в бухгалтерском балансе материальные поисковые активы отражаются по остаточной стоимости.
В качестве материальных поисковых активов признаются некоторые виды основных средств, используемых при разработке, добыче месторождений полезных ископаемых, например оборудование, транспорт, сооружения. Среди сооружений, используемых при проведении поисковых операций месторождений полезных ископаемых, можно выделить трубопроводы. Среди оборудования, используемого при проведении поисковых мероприятий, выделяют специализированное оборудование для этих целей, например установки для бурения, резервуары для хранения добытых полезных ископаемых, насосные агрегаты.
Производя отыскание, исследование и оценивание найденных потенциально полезных для добычи природных богатств земель, организация применяет определенную технику, задействует сооружения, необходимы и транспортные средства. Такие ресурсы являются материальными поисковыми активами, а именно:
- инженерные сооружения (например, трубопроводы, их системы);
- специальное оборудование (буровые установки, насосные станции, резервуары для сбора материалов, коммуникационные системы и др.);
- различные транспортные средства.
В бухгалтерии учитываются следующие денежные операции по этому виду фондов:
- деньги, заплаченные за покупку конкретного актива, в том числе и самого земельного участка для производства работ (продавцу, поставщику, посреднику);
- средства, выплаченные за выполнение работ, имеющих отношение к данным ресурсам, по тому или иному договору (например, строительного подряда, транспортных услуг и пр.);
- вознаграждение, уплаченное за консультацию или информационные услуги;
- таможенные пошлины и сборы касательно этих активов;
- налоговые сборы;
- плата за патенты;
- амортизация самих поисковых активов либо других активов, используемых для создания поисковых;
- заработная плата работников, создающих поисковый актив;
- расходы предприятия по обеспечению экологической безопасности, восстановления земель, ликвидации последствий своей деятельности, рекультивации и др., связанных с применением поисковых активов;
- другие финансовые вложения, относимые к покупке (созданию) или использованию поискового актива, а также обеспечению актуальных условий для его функционирования.
В расходы на материальные поисковые активы не входят:
- налоговые платежи, которые подлежат возмещению;
- общехозяйственные расходы, если они не имеют прямого отношения к деятельности по изысканию мест добычи полезных ископаемых.
ВАЖНО! Если предприятие еще не успело выправить лицензию на работу с недрами, а уже понесло какую-то долю соответствующих затрат на поисковые активы, их можно включить в фактические затраты на получение лицензии.
Общие правила бухгалтерского учета действуют и в отношении поисковых активов (ПБУ 24/2011). Материальные поисковые активы учитываются аналогично основным, а нематериальные – так же, как и другие, непоисковые нематериальные активы. Для них в ПБУ предусмотрены специальные субсчета счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Если исследуемых участков земли несколько, нужно открыть отдельный субсчет по каждому из них.
Отдельным разделом бухучета данные активы признаются тогда, когда организация имеет лицензию на этот вид деятельности.
НАПОМИНАЕМ! Лицензия и сама является нематериальным поисковым активом.
Оценка происходит по фактически затраченным на тот или иной актив средствам. Первоначальный учет поискового актива ведется с помощью следующих проводок:
- дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Вложения в поисковые активы», кредит 10 «Материалы» (20, 23, 60, 69, 70 и др.) – сформирована первоначальная стоимость поискового актива;
- дебет 08, субсчет «Материальные поисковые активы» (или «Нематериальные») – данный актив взят на бухгалтерский баланс.
Поисковые активы обеих групп должны «уйти» из бухгалтерского учета, если достигнут положительный или отрицательный результат разведочных и оценочных работ:
- принято решение о коммерческой целесообразности добычи;
- доказана ее экономическая бесперспективность.
Оба результата являются поисковыми активами и оформляются согласно установленной форме.
Если добывать ископаемые выгодно, то поисковые активы автоматически «превращаются» в основные средства по остаточной стоимости следующей проводкой:
- дебет 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация поисковых активов», кредит 08, субсчет «Материальные либо нематериальные поисковые активы» – амортизация поисковых активов списывается на уменьшение первоначальной стоимости;
- дебет 01 «Основные средства» (04 «Нематериальные активы»), кредит 08, субсчет «Материальные либо нематериальные поисковые активы» – перевод поисковых активов в состав основных средств и нематериальных активов.
Если добыча выявилась бесперспективной, затраты оказались отрицательным финансовым результатом, так они и списываются:
- дебет 91 «Прочие расходы», субсчет «Бесперспективная добыча», кредит 08, субсчет «Материальные либо нематериальные поисковые активы» – списание поискового актива.
Таким же образом производится учет обесценивания или выбытия поискового актива.
Что отражаем в строке 1140 баланса: материальные поисковые активы
Акционерное общество, занимающееся поисками и освоением месторождений нефти, привлекло ООО «Солнышко» для проведения бурения скважины. Стоимость работ составила 5 млн рублей, в т. ч. НДС 762,7 тыс. руб. Проведенный анализ данных выявил нецелесообразность добычи нефти на данном участке, и скважина была ликвидирована.
Хозяйственные операции в бухгалтерском учете АО:
- Дт08 Кт60
4,2 млн .руб – стоимость работ подрядчика без учета НДС.
- Дт19 Кт60
762,7 тыс. руб. – учтен НДС.
- Дт68 Кт19
762.7 тыс. руб. – принятие НДС к вычету.
- Дт91.2 Кт08
4,2 млн руб. – списание поискового актива в связи с нецелесообразностью дальнейших мероприятий по добыче нефти.
- Формирование первоначальной учетной цены материального поискового актива в бухгалтерском учете.
Дт08.12 Кт60 – оплата поставщиков.
Дт08.12 Кт70 – оплата труда сотрудников, вовлеченных в процесс создания.
Дт08.12 Кт10 – использованные материалы.
Примечание! Также могут быть сформированы проводки со сч.69,02,96 и т. д.
- Обесценение материального поискового актива.
Дт91.02 Кт08.12 – признание убытка.
Дт02 Кт91.1 – корректировка начисленной амортизации.
- Перевод имеющихся материальных поисковых средств в раздел основного оборудования.
Дт01 Кт08.12.
- Списание понесенных издержек по причине бесперспективности их дальнейшего применения в деятельности компании (например, в связи с порчей).
Дт91.2 Кт08.12.
В качестве этих активов учитываются нижеследующие:
- возникающее на основании лицензии право на осуществление работ по поиску, разведке месторождений полезных ископаемых, их оценке;
- полученная в результате поисковых исследований (геофизических, топографических и геологических) информация относительно месторождений полезных ископаемых и недр;
- полученные при разведочном бурении результаты или результаты отбора образцов;
- оценка разработки месторождения и добычи полезных ископаемых с точки зрения коммерческой целесообразности.
В бухгалтерском балансе строка 1130, имеющая название «Нематериальные поисковые активы» (НПА), отражает сумму затрат на осуществление поиска месторождений каких-либо полезных ископаемых (учитывается на субсчете к счету 08/НПА). Показатель строки 1130 формируется как разница между счетом 08/НПА и счетом 05/НПА, т. е. в бухгалтерском балансе нематериальные поисковые активы отражаются по остаточной стоимости.
В бухгалтерском балансе строка 1140, имеющая название «Материальные поисковые активы» (МПА), формируют сведения об используемых в процессе поиска полезных ископаемых основных средствах (оборудование, транспорт, сооружения).
Учитываются МПА на 08 счете, на отдельном субсчете 08/МПА. Показатель строки 1140 рассчитывается как разность между счетами 08/МПА и 02/МПА, т. е.
в бухгалтерском балансе материальные поисковые активы отражаются по остаточной стоимости.
В качестве материальных поисковых активов признаются некоторые виды основных средств, используемых при разработке, добыче месторождений полезных ископаемых, например оборудование, транспорт, сооружения.
Среди сооружений, используемых при проведении поисковых операций месторождений полезных ископаемых, можно выделить трубопроводы.
Среди оборудования, используемого при проведении поисковых мероприятий, выделяют специализированное оборудование для этих целей, например установки для бурения, резервуары для хранения добытых полезных ископаемых, насосные агрегаты.
При создании или приобретении поисковых активов (как материальных, так и нематериальных) в фактические затраты включаются нижеследующие (ПБУ 24/2011):
- уплачиваемые хозяйствующим субъектом суммы поставщику при покупке согласно договору;
- суммы, уплачиваемые хозяйствующим субъектом организациям за выполненные работы при строительстве или ином создании поискового актива;
- суммы, уплачиваемые хозяйствующим субъектом посредникам, которые принимали участие в приобретении поискового актива;
- при создании поискового актива уплачиваемые суммы работникам, которые осуществляют его создание;
- суммы, которые уплачивает хозяйствующий субъект за услуги в области предоставленной информации или консультации;
- суммы сборов и пошлин, уплачиваемых на таможне;
- суммы уплачиваемых хозяйствующим субъектом патентных пошлин, государственных пошлин, налогов, являющиеся невозмещаемыми;
- суммы амортизационных отчислений по используемым внеоборотным активам в процессе создания актива, относимого к поисковому;
- затраты, возникающие у хозяйствующего субъекта при разработке, добыче месторождений полезных ископаемых и связанные с охраной окружающей среды, ликвидацией основных средств, рекультивацией земель и т.д.
Признание поисковых активов
Поисковые активы бывают материальные (МПА) и нематериальные (НПА).
Материальные поисковые активы — это затраты, относящиеся к приобретению либо созданию материального объекта. В остальных случаях поисковые активы относятся к нематериальным поисковым активам.
Учет поисковых активов ведется по счету 08, к которому открываются субсчета «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы». В балансе они показываются строками 1130 и 1140.
К материальным поисковым активам относятся используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых:
— сооружения (система трубопроводов и т.д.);
— оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);
— транспортные средства.
Факторы, оказывающие влияние на размер мат. активов
На размер материальных активов предприятия могу оказывать влияние следующие группы факторов:
- Внешние факторы:
- Налоговое законодательство;
- Уровень инфляции и экономическая ситуация в стране;
- Система регулирования;
- Размер процентов по займам.
- Внутренние факторы:
- Оборот товаров – чем больше фирма хочет продать товаров, тем больше оборотных средств ей необходимо;
- Организация коммерческой деятельности – благодаря исследованию рынка можно закупать только те материалы, которые быстро используются;
- Условия договорных поставок и гарантии по ним – частые закупки маленькими партиями уменьшат размер оборотных активов.