Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Обзор планируемых изменений в Инструкции № 191н». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Бухучёт должен достоверно и полно отражать информацию о состоянии имущества и обязательств организации и их изменений. Все хозяйственные операции должны быть учтены методом двойной записи, то есть по дебету и кредиту соответствующих счетов бухгалтерского учёта. В итоге актив баланса должен быть равен его пассиву. Если это тождество не исполняется, в учёте были допущены ошибки, и баланс составлен неверно.
Новый ежемесячный расчёт по страховым взносам с 2023 года
Расчёт по страховым взносам (РСВ) станет ежемесячным и частично возьмёт на себя функции отчёта СЗВ-М, отменённого с 2023 года. С 2023 года изменится схема сдачи РСВ.
Страхователи ежемесячно будут отправлять в ФНС сведения о застрахованных лицах и суммы взносов, начисленных с доходов каждого физлица. Эта информация отражается в Разделе 3 РСВ — именно его следует сдавать по окончании каждого месяца.
По итогам кварталов страхователи будут сдавать полный отчёт РСВ со всеми разделами, подразделами и приложениями.
Срок сдачи нового РСВ перенесён с окончания месяца на 25-е число. Раздел 3 необходимо сдавать до 25-го числа по окончании месяца, а полную форму РСВ — до 25-го числа по окончании квартала.
Основной регламент составления годовой бухгалтерской отчетности
Самое главное требование – это полная достоверность данных. Другими словами, каждый показатель должен быть достоверным, чтобы будь то внутренний или внешний пользователь, не возникало сомнений в результатах хозяйственной деятельности.
Данные должны отвечать критериям своевременности, что существенно влияет на качество годового отчета. Данные должны обязательно отражаться в отчетном периоде, в котором они на самом деле происходили.
Принцип полноты, согласно которому бухгалтерская отчетность должна отображать данные в максимально полном объеме.
Все показатели из отчетности должны быть сопоставимы. Это означает, что данные деклараций и регистров обязаны иметь логичную взаимосвязь.
Когда полнота данных отсутствует по какой-либо причине, тогда данный факт обязательно указывают в пояснительной записке.
Обязательная годовая бухгалтерская отчетность организации за 2020 год в 2021 году
Подходит конец марта, поэтому все бухгалтеры страны готовятся к ответственному делу – сдача годовой бухгалтерской отчетности. Помимо хорошо известного баланса, также необходимо сдавать приложение к нему, чего требует ФНС. Далее подробно о самих приложениях и сроках сдачи.
Комплект годовой отчетности состоит из отчета финансовых результатов, бухгалтерского баланса и нескольких приложений (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Нюансы и тонкости хорошо раскрыты в ПБУ 4/99.
Разные виды приложений:
- отчет по движению денежных средств;
- отчет касательно изменений капитала;
- записка с пояснением (п. 2 и 4 Приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н, письмо Минфина России от 23.05.2013 № 03-02-07/2/18285);
- актуальный отчет по целевому использованию средств (требуется только для организаций некоммерческого типа . 2 ст. 14 Закона № 402-ФЗ).
Контролирующие органы проверяют формы отчётности на их сопоставимость, то есть правильную увязку между собой. Подобные контрольные соотношения есть и в налоговой отчётности — ФНС их регулярно публикует. А вот по бухгалтерской отчётности Налоговая служба такие публикации не делает. Поэтому контрольные соотношения разрабатываются экспертами. В следующих таблицах даны некоторые из них.
Куда надо сдавать бухгалтерскую отчетность в 2023 году
В Федеральном законе «О внесении изменений в Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 292-ФЗ от 02.11.2013 внесены изменения касательно сдачи бухгалтерской отчетности. В настоящий момент бухгалтерская отчетность предоставляется в налоговую инспекцию по месту своего нахождения и в органы Росстата (статистику). Начиная с 2023 года обязанности сдавать бухгалтерскую отчетность в статистику отпадет. Организации и индивидуальные предприниматели должны будут сдавать бухгалтерскую отчетность только в налоговую инспекцию.
Акционерные общества, чья годовая отчетность подлежит обязательному аудиту, должны разместить ее в интернете, в публичном доступе вместе с аудиторским заключением, не позже 3 дней с даты составления аудиторского заключения. В органы статистики также необходимо будет предоставить аудиторское заключение. Это сказано в пункте 2 статьи 18 федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011. Согласно пункту 2 статьи 18 федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011, аудиторское заключение представляется в органы Росстата вместе с годовой бухгалтерской отчетностью или не позднее 10 рабочих дней после даты аудиторского заключения и при этом не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом.
С 2023 года в России планируется запустить «Государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности». Этот ресурс будет собирать данные по годовой бухгалтерской отчётности предприятий и индивидуальных предпринимателей.
Раздел I «Внеоборотные активы»
Нематериальные активы (строка 110). В этой строке указывается остаточная стоимость нематериальных активов (НМА). Чтобы определить, относится ли актив к нематериальным, надо обратиться к п.4 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». В нем сказано, что к НМА могут быть отнесены объекты интеллектуальной собственности — исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, а также деловая репутация организации и организационные расходы. К последним относятся расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставный капитал фирмы. Если организационные расходы не являются частью вклада учредителя, они считаются расходами самого учредителя, а не учреждаемой им организации. Следовательно, в балансе созданной организации такие расходы не отражаются.
У некоторых организаций в составе НМА до сих пор учитываются квартиры и «старые» компьютерные программы, на которые имеются только неисключительные права пользования. Несмотря на то что они числятся на счете 04 «Нематериальные активы», отражать их в балансе в составе НМА нельзя. Ни квартиры, ни компьютерные программы, на которые у фирмы нет исключительных прав, не соответствуют признакам НМА, перечисленным в ПБУ 14/2000. При заполнении баланса организация должна отразить квартиры в составе основных средств. «Старые» компьютерные программы следует включить в состав прочих внеоборотных активов, если суммы не существенны, либо выделить отдельной строкой в этом же разделе.
Обратим внимание также на порядок отражения в бухгалтерском балансе результатов НИОКР. Хотя результаты НИОКР учитываются на счете 04, это не означает, что они относятся к нематериальным активам.
Согласно нормам ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» если результаты НИОКР подлежат правовой охране и зарегистрированы или запатентованы в установленном порядке, то расходы на проведение этих работ формируют объект НМА. Если же результаты работ не подлежат правовой охране или подлежат, но не зарегистрированы, то отнести их к объектам НМА нельзя. Такие внеоборотные активы следует учитывать на счете 04 «Нематериальные активы» на отдельном субсчете.
Обратите внимание! Нужна ли отметка статистики на бухгалтерской отчетности?
Раздел V «Краткосрочные обязательства»
Кредиторская задолженность (строка 620). По строке 620 отражают общую сумму кредиторской задолженности организации. Расшифровка показателя этой строки дается в следующих пяти строках. Это задолженность:
- перед поставщиками и подрядчиками;
- перед работниками по начисленной, но еще не выданной заработной плате;
- перед государственными внебюджетными фондами по взносам на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- перед бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям;
- прочая кредиторская задолженность. Это могут быть взносы по добровольному страхованию, арендная плата, долги перед подотчетными лицами и т.п.
Существуют разные мнения по вопросу отражения в учете сумм ЕСН. Некоторые специалисты считают, что ЕСН следует учитывать на счете 68, другие полагают — на счете 69. Обе позиции правомерны. Поэтому если организация ведет учет сумм ЕСН на счете 68, то в балансе расшифровка задолженности по этому налогу производится по строке 624. Если ЕСН учитывается на счете 69, то задолженность по налогу отражается по строке 623 баланса.
У бухгалтеров часто возникает вопрос: надо ли в составе кредиторской задолженности в балансе отражать сумму НДС? Напомним, что существует действующее Письмо Минфина России от 12.11.1996 N 96. В нем предусматривается, что НДС, начисленный с полученных авансов, надо отражать такой проводкой:
Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- отражена сумма НДС с авансов.
Остатки по счетам бухгалтерского учета ООО «Дайнеко» на 31 декабря 2004 года
Счет |
Дебет, руб. |
Кредит, руб. |
01 |
222 000 |
- |
02 |
- |
39 000 |
09 |
6 000 |
- |
10 |
81 000 |
- |
19 |
4 000 |
- |
20 |
56 000 |
- |
43 |
63 000 |
- |
50 |
2 000 |
- |
51 |
9 000 |
- |
60 |
- |
24 000 |
62 |
21 000 |
- |
66 |
- |
25 000 |
67 |
- |
71 000 |
68 |
- |
15 000 |
69 |
- |
27 000 |
70 |
- |
76 000 |
77 |
- |
6 000 |
80 |
- |
125 000 |
82 |
- |
7 000 |
84 |
- |
40 000 |
96 |
- |
33 000 |
97 |
24 000 |
- |
001 |
200 000 |
- |
002 |
90 000 |
- |
007 |
50 000 |
- |
Данные для заполнения графы «На начало отчетного года» бухгалтерского баланса на 31 декабря 2004 г. необходимо взять из графы «На конец отчетного периода» бухгалтерского баланса за 2003 г.
Раздел «Внеоборотные активы». По строке 120 годового баланса общество отражает остаточную стоимость основных средств. Она рассчитывается как разница между дебетовым сальдо счета 01 и кредитовым сальдо счета 02. Следовательно, по строке 120 баланса ООО «Дайнеко» указывает сумму 183 000 руб. (222 000 руб. — 39 000 руб.).
В строку 145 бухгалтер должен вписать сумму отложенного налогового актива. Это дебетовое сальдо по счету 09 — 6000 руб.
Налоговые декларации по имущественным налогам
По новым правилам налоговые декларации по налогу на имущество организаций по итогам налогового периода будут представляться компаниями не позднее 25 марта (сейчас – 30 марта) года, следующего за истекшим налоговым периодом.
При этом обязанность по представлению в ИФНС налоговых деклараций по налогу на имущество для компаний, которые уплачивают налог за объекты, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, с начала 2023 года отменяется.
С 1 января 2023 года в налоговую декларацию не включаются сведения об объектах налогообложения, база по которым определяется как кадастровая стоимость. Соответственно, если у организации в 2022 году имелись только такие объекты налогообложения, то налоговую декларацию в 2023 году она не представляет (п. 6 ст. 386 НК РФ).
Что касается деклараций по транспортному и земельному налогам, то их в 2023 году и в последующих периодах компании сдавать не будут. Напомним, на бездекларационную уплату данных налогов организации перешли еще с 1 января 2021 года (п. 9 ст. 3 Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ). Налоговые декларации по этим налогам требуется представлять лишь в следующих случаях:
- при подаче уточненных налоговых деклараций за налоговые периоды, предшествующие 2020 году;
- при заявлении налоговых льгот за налоговые периоды до 2020 года (п. 3 ст. 55 НК РФ).
Что такое форма 2 бухгалтерского баланса?
Форма 2 бухгалтерского баланса — это тот самый Отчет о финансовых результатах.
Цель отчета — показать пользователям характер формирования прибыли организации в текущем году и сравнить ее с аналогичным периодом прошлого года, что дает возможность оценить эффективность работы компании.
Показатели строк формы систематизируются и группируются в соответствии с положениями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» на основании данных счетов , и бухгалтерского учета и их субсчетов.
Порядок отнесения доходов и расходов к обычным или дополнительным видам деятельности определяется самим предприятием и закрепляется в приказе об учетной политике.
Все показатели отражаются в отчете по методу начисления, то есть в том отчетном периоде, когда они были осуществлены, независимо от факта оплаты. Статьи расходов, налоги, убытки, отраженные в отчете, указываются в круглых скобках.
При необходимости более детальной расшифровки отдельных показателей, которые предприятие считает существенными, в отчет вводятся дополнительные строки.
Пояснительная записка
Дополнительная информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, предусмотренная разд. VIII ПБУ 4/99, может быть изложена в пояснительной записке. В этом случае под пояснительной запиской понимается дополнительный документ, который не является приложением к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. Указанный документ включается, как правило, в состав годового отчета организации или иных аналогичных документов. Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, должна представляться таким образом, чтобы было ясно, что она не входит в состав бухгалтерской отчетности. В частности, в бухгалтерской отчетности не должно быть ссылок на эту информацию, а из ее наименования не должно создаваться ошибочное впечатление, что она является частью бухгалтерской отчетности. Такая информация должна быть обособлена от бухгалтерской отчетности. Об этом сказано в Информации Минфина России N ПЗ-10/2012, Письме Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01.
В составе сопутствующей информации раскрываются (п. п. 31, 39 ПБУ 4/99):
- Краткая характеристика деятельности организации (обычные (основные) виды деятельности; текущая, инвестиционная и финансовая деятельность).
- Среднегодовая численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату.
- Состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.
- Динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет.
В частности, приводятся основные показатели деятельности, характеризующие качественные изменения в имущественном и финансовом положении, факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также принятый порядок расчета аналитических показателей — рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр. (в случае необходимости).
- Планируемое развитие организации (новые направления деятельности, их экономическое обоснование).
- Предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения.
- Политика в отношении заемных средств, управления рисками.
- Деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
- Иная информация, интересующая возможных пользователей бухгалтерской отчетности.
Согласно разъяснениям Минфина России в составе информации, сопутствующей годовой бухгалтерской отчетности, могут быть представлены сведения о затратах на энергетические ресурсы и об экологической деятельности организации (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012, п. 39 ПБУ 4/99, п. п. 21, 22, 23 Письма Минфина России N ПЗ-7/2011).
Внимание!
Где и образец заполнения бухгалтерского баланса на 2020-2021 годы
Бланк бухгалтерского баланса 2020-2021 годов можно скачать на нашем сайте по ссылке ниже:
Бланк бухгалтерского баланса также можно найти, заполнить и отправить по назначению на сайте ФНС, в личном кабинете налогоплательщика.
Заполнение формы бухгалтерского баланса за 2021 год в 2021 году должно вестись с учетом данных со счетов бухучета и подчиняться следующим правилам:
- При формировании отчета отчетным периодом является год. Промежуточная отчетность составляется только по решению руководства или собственников.
- Используется утвержденная форма, которую при необходимости более глубокой детализации можно дополнять новыми строками.
- Форма предусматривает отражение показателей за текущий год и за 2 предыдущих.
- Баланс должен включать показатели в нетто-оценке, то есть очищенные от регулирующих величин (например, амортизации ОС).
- Дебетовые и кредитовые остатки по счетам в балансе показываются развернуто, если для этих счетов не действует правило нетто-оценки. При нетто-оценке имущество отражается в активе по его учетной стоимости, то есть ОС и НМА — по остаточной, а ТМЦ — по стоимости за вычетом резервов (если они образованы).
- Проценты по долгосрочным кредитам должны быть показаны в составе краткосрочной задолженности, а проценты по финансовым вложениям — в составе расчетов с контрагентом.
- Вопрос об уменьшении задолженности перед покупателями, от которых получен аванс, на сумму НДС, начисленного от этих авансов, решается составителем отчетности самостоятельно.
- В отдельной графе даются ссылки на пояснения, раскрывающие информацию и др.
Упрощенный бухгалтерский баланс
Малые предприятия имеют право сдавать документы бухгалтерской отчетности в упрощенной форме. Главные критерии отличия малых предприятий – это численность сотрудников не более 100 человек и выручка, не превышающая 400 млн. рублей в год.
Упрощенный порядок отчетности позволяет составлять отчётность в сокращённом объёме и раскрывать в отчётности меньший объем информации.
Упрощенный бухгалтерский баланс составляется с указанием сумм в тысячах или миллионах рублей. Упрощенная форма не имеет разделов и показателей в ней меньше, чем в стандартной форме: 5 показателей в активе и 6 в пассиве. Их значения приводятся за 3 года, по состоянию на 31 декабря.
Актив
- Первый показатель Актива баланса — строка 1150 «Материальные внеоборотные активы». Здесь обозначена информацию об остаточной стоимости основных средств, капитальных вложениях.
- «Нематериальные, финансовые и другие ВОА». Здесь отражается вся информация по НМА, результатам исследований и разработок, доходным вложениям, отложенным налоговым активам и другим ВОА. Эта строка объединяет информацию 7 строк полного баланса: 1110, 1120, 1130, 1140, 1160, 1180 и 1190.
- Запасы; Денежные средства и денежные эквиваленты соответствуют строкам 1210 и 1250 полного баланса.
- Показатель «Финансовые и другие оборотные активы». Включает сведения об ОА компании, за исключением запасов. Дебиторская задолженность покупателей, суммы НДС по приобретенным ценностям, деньги и краткосрочные финансовые вложения.
- Итоговая строка – 1600 «Баланс», куда вносят итоговую сумму всех показателей актива.
Пассив
- Начальная строка «Капитал и резервы», где указывают общие данные по 3 разделу «Капитал и резервы» обычной формы баланса
- Строка 1450 имеет название «Другие долгосрочные обязательства».
- Другие 3 строки отражают краткосрочные обязательства компании, срок погашения — менее 12 месяцев
- Строка 1510 и 1520 «Краткосрочные заемные средства» и «Кредиторская задолженность». Строка 1150 «Другие краткосрочные обязательства» нужна для отображения в ней всех других обязательств.
- Итоговая строка 1700 «Пассив» здесь указывают сумму всех статей пассива баланса.
li>Далее указываются сведения о долгосрочных обязательствах. Строка 1410 «Долгосрочные заемные средства» включает информацию о кредитах и займах, срок погашения — более 12 месяцев.
Нюансы заполнения строк актива баланса за 2020 год
Стоимость ОС по строке 1150 указывают всегда за вычетом амортизации. Стоимость запасов в строке 1210 – за вычетом резерва под снижение их стоимости.
В строке 1230 «Дебиторская задолженность» отражают сумму дебетовых остатков по всем субсчетам по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75.01, 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 “Резервы по сомнительным долгам”.
Финансовые вложения находят отражение по трём строкам баланса:
- денежные эквиваленты – в строке 1250;
- остальные краткосрочные вложения – векселя и займы, которые должны быть погашены в 2021 г., – в строке 1240;
- долгосрочные вложения – акции и доли в УК других организаций, векселя и займы со сроком погашения после 31.12.2021 – в строке 1170.
Строки 1190 «Прочие внеоборотные активы» и 1260 «Прочие оборотные активы» обычно оставляют незаполненными. В них отражают непоименованные в обычных строках активы, которые могу появляться изредка. Например, в строке 1260 – сальдо по субсчету 50.03, а в строке 1190 – сальдо по субсчету 10.08 (приложение к письму Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01).
Напомним, что на счете 50.03 “Денежные документы” учитывают активы, которые не являются средствами платежа, но при этом имеют ценность и приходуются по стоимости приобретения. Это могут быть:
- билеты на самолет, поезд, проездные;
- путевки в санатории и дом отдыха;
- почтовые марки;
- марки госпошлины и т. п.
Счет 10.08 «Строительные материалы» служит для учета составляющих, применяемых для строительных работ, по которым имеет место длительный производственный цикл или которые используют в нескольких циклах. Например, на нем могут быть учтены взрывчатые вещества, материалы для изготовления строительных деталей и конструкций и т. п.
Новые сроки сдачи отчетности за 4 квартал 2022 года
Отправьте в налоговые органы отчеты за 4 квартал 2022 года на прежних бланках, но в новые сроки.
Новые сроки введены из-за перехода на уплату налогов через единый налоговый платеж. С 1 января налогоплательщики не могут перечислять налоги, сборы и страховые взносы на отдельные КБК, потому как больше не требуется заполнение никаких бюджетных полей. Плательщик заполняет реквизиты своей организации, реквизиты получателя, и средства зачисляются на единый налоговый счет. С 1 января такой счет появится у каждого юридического лица и индивидуального предпринимателя.
С единого налогового счета средства будут переводиться на КБК налогов и взносов, для этого инспекторам требуется информация из ранее сданной отчетности. Таким образом, сроки сдачи отчетности сдвинули на 25-е число, это значит, что большую часть налоговой отчетности придется сдавать в новые сроки.
Для декларации по НДС за 4 квартал 2022 года срок остается прежним и сдаётся не позднее 25-го числа по окончании квартала. Отправьте декларацию до 25 января 2023 года.
Декларацию по налогу на прибыль необходимо сдать до 25 марта 2023 года, но в 2023 году это выходной день, поэтому отчетная дата передвигается на 27 марта.
А сдача Расчет по страховым взносам (РСВ) за 4 квартал 2022 года до 25 января 2023 года, это раньше на пять дней привычного срока.
6-НДФЛ за 4 квартал 2022 года необходимо сдать не позднее 25 февраля 2023 года, но в 2023 году это выходной день, поэтому отчетная дата передвигается на 27 февраля.
Декларацию по УСН за 2022 год юридические лица сдают 25 марта 2023 года, но в 2023 году это выходной день, поэтому отчетная дата передвигается на 27 марта, а индивидуальные предприниматели — не позднее 25 апреля.
Отчетность в ПФР и ФСС (СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ, ДСВ-3, 4-ФСС) за 2022 год, 4-й квартал 2022 года и декабрь не изменилась и сдается в прежние сроки (ст. 15 закона от 14.07.2022 № 327-ФЗ). Таблица с точными датами приведена ниже.
Отличительные черты действующего бухгалтерского баланса
Формы бухгалтерской отчетности, применяющиеся до настоящего времени, установлены актуальной редакцией приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н. С 1 июня 2021 года действует редакция от 19.04.2019.
Базовый подход к составлению бухотчетности соответствует следующим принципам: она должна делаться по данным бухгалтерского учета, быть полной, достоверной, полезной для пользователей. Тем не менее такая отчетность может иметь сокращенные варианты. Рекомендации по составлению и представлению форм содержит действующая редакция ПБУ 4/99.
О том, как применять это ПБУ, читайте в статье «ПБУ 4/99 — бухгалтерская отчетность организации (нюансы)».
Полную форму бухбаланса, введенную приказом № 66н (приложение 1), отличает то, что она:
- предлагается только как один из возможных вариантов отчета;
- предполагает наличие у составителя отчета преимущественного права на самостоятельную детализацию показателей;
- предлагает приводить данные на 3 даты (отчетную дату и конец 2 лет, предшествующих отчетному году);
- предусматривает графу для ссылок на возможные пояснения по строкам;
- не содержит раздела с информацией по забалансовым счетам.
В этом же документе содержится бланк упрощенной формы баланса (приложение 5), применение которой доступно лицам, указанным в п. 4 ст. 6 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.